淺論管理會計在企業內部經濟責任制中的作用

【摘要】 本文簡要論述了管理會計在建立和實施企業內部經濟責任制中的作用。

【關鍵詞】 經濟責任制；應用；管理會計

企業內部經濟責任制，是以提高經濟效益為中心，以正確處理國家、企業和職工三者之間的利益為前提，責、權、利緊密結合，職工勞動報酬與企業經濟效益和本人勞動成果相聯系的企業管理制度。它是我國企業管理改革的重要成果，現已成為企業特別是國有企業管理的重要手段和基本的綜合管理制度。企業內部經濟責任制對發展生產、提高效益、調動職工積極性發揮了重要作用，但還存在著體系不健全、管理不規范、方法不科學等問題。管理會計是以現代管理學和會計學為基礎，以加強企業內部管理，提高經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，用科學的方法，通過對財務會計等信息的加工利用，實現對企業經營活動過程的預測、決策、規劃、控制和責任考評等職能的一種管理活動，是現代會計系統的重要組成部分。本文僅就管理會計在企業內部經濟責任制中的應用談一點淺顯的認識。

一、落實責任主體，建立縱橫交織的經濟責任制網絡體系

經濟責任制的核心就是責、權、利相結合，劃清企業內部各層次、各部門的責任范圍，落實責任主體，即責任中心是經濟責任制的首要任務。責任中心，是由專人承擔規定的責任和行使相應職權的企業內部單位；凡是可以劃清管理范圍，明確經濟責任，成績可以單獨核算的單位，可以劃為責任中心。責任中心按照控制范圍和責任大小，通?？蓜澐殖杀局行?、利潤中心和投資中心。成本中心也稱費用中心，是指其負責人只承擔控制經營活動中發生成本或費用責任，不對收入、利潤和投資負責。一般來說，成本中心控制的不是通常意義的產品成本，而只是能夠控制的責任成本。利潤中心是指既對成本負責，又對收入和利潤負責可以單獨計算盈虧的責任單位。利潤中心可以分“自然的”利潤中心和“人為的”的利潤中心兩種。投資中心是指能全面地控制收入、成本和投資效果的責任單位。投資中心是根據管理上控制成本、增加利潤、提高投資效的要求建立的，一般適用于規模較大，擁有較大生產經營決策權和投資決策權的內部單位。

在經濟責任制主體的確定上。一是根據企業內部單位和部門各自的管理權限、范圍確定成本考核單位、利潤考核單位、資金考核單位，因利潤中心更能發揮和調動責任者的主觀能動性，更便于科學評價責任者的績效，應創造條件將成本中心改作“人為的”利潤中心來管理，也就是變成本考核單位為利潤考核單位。二是責任中心盡可能劃小劃細，便于責任在縱向各級組織間層層分解、逐級落實，在橫向各部門間劃清工作職責，各負其責、各司其職。三是對基層成本考核單位，只考核可控成本，主要是變動成本，以便簡化考核，降低管理成本，提高管理效率。

二、采用零基法和調整法相結合的方法制定經濟責任制指標

各項經濟技術指標數量的確定是經濟責任制的重要內容。以往消耗指標、效益指標的確定都是采用調整法，即在上年度責任制指標的基礎上，考慮各種因素的變動，相應增加或減少有關指標的數額。由于調整法是以上個時期的指標為基礎的，容易使歷史指標中不合理因素長期沿襲，因而有一定的局限性。管理會計全面預算管理中的零基預算，即在編制預算時，對所有預算開支都不考慮其以往情況，而是逐項研究分析后根據實際需要編制預算。由于零基法編制預算，對于預算的每一種預算項目，其數額都是以零為起點，不受基數額的束縛，它可以從根本上評價各項業務活動的重要程度，完全按照預算期內應該達到的經營目標，重新考慮預算支出的必要性及其水平。因而預算數額較為客觀，且有較高的準確性，但是零基預算因預算項目多、工作量大，實際工作中也受到一定的局限。經濟責任制在確定各項消耗指標、效益指標時，可以采用調整法和零基預算法相結合的方式進行，即第一次確定指標時采用零基法，然后2-3期采用調整法，再期采用零基法，兩種方法間隔使用，則可以揚長避短，提高經濟責任制指標的科學性和準確性，同時又減少工作量，提高工作效率。

三、運用定量分析的方法，監控經濟責任制的正常運行

企業經濟活動分析，是利用會計核算、統計核算等信息資料，采用專門的方法，研究企業經濟活動，客觀地評價企業，揭示企業的經濟發展趨勢，查找企業經營管理存在的問題并分析產生問題的原因，總結企業經營管理的經驗，以提高企業的經濟效益為目的一種經營管理工作。它是監控企業內部經濟責任制正常運行，促進各項經營目標實現的有效措施。但是在實際經濟活動分析中，定性分析的多、定量分析的少，靜態分析的多、動態分析的少，定點分析的多、趨勢分析的少，事后總結的多、事前預測的少，未充分發揮經濟活動分析的作用。管理會計學有很多分析方法是值得借鑒的。一是運用量本利分析法搞好企業經營效益的預測和決策。量、本、利分析又稱損益平衡分析，保本分析，它是根據產量（銷量）、成本、利潤三者之間的相互關系進行綜合分析，用以預測利潤，控制成本的一種數學分析法。可用來對影響企業利潤的收入、固定費用、變動費用和產量等變量的定量分析，可以為企業經營管理者提供有關目標利潤、目標單位成本、目標銷售額等方面的決策依據。二是運用邊際貢獻法，搞好企業產品的預測和決策。邊際貢獻法是指一種產品或一個部門在抵償變動成本之后所提供的貢獻，這種貢獻是一種最低程度的要求，如果一種產品不能提供這種起碼的貢獻，則生產或銷售該產品的生產活動必須放棄。三是運用趨勢預測、因素分析、回歸分析、差量分析、決策樹、決策表等定量方法進行資金、銷售、成本和利潤的分析預測和決策。

四、建立責任會計制度，科學評價企業經營績效

明確責任和績效考核是經濟責任制的兩個關鍵環節，而責任會計是將兩者有機結合的有效手段。責任會計是適應經濟責任制的要求，在企業內部建立不同的責任中心，通過對有關信息的處理和反饋，把核算與各責任中心的實效聯系起來，從而對各責任中心責任范圍的經濟活動進行嚴密的控制與考核的一種會計制度。責任會計突出責任核算、責任控制、責任考核，并與分配制度相結合。責任會計有利于治理向內、向縱深化、科學化發展，它避免了按財務會計數據考核各內部單位時，因財務核算范圍與被考核單位的責任不一致，而造成的責任不清、成果不明的現象；也避免了財務會計主要以整個企業為核算對象，與日益細化的多層次、多環節為核算對象的矛盾。責任會計能為經濟責任制提供定量考核指標，為科學評價企業經營績效，提供客觀的依據。