論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益增多，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡(jiǎn)約，賦予會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷空間，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷越顯其存在的價(jià)值，運(yùn)用得更加廣泛。所以提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分重要的影響。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念及必要性

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，就是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自身的專業(yè)理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)一般原則的應(yīng)用進(jìn)行判斷與選擇。

目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則》和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo)，但并不提供所有問題的具體解決辦法，對(duì)某些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，只給出會(huì)計(jì)可選擇和判斷的標(biāo)準(zhǔn)。可見會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員面對(duì)某些特殊情況以及不確定性環(huán)境下必須有做出合理決策的能力，它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程，涉及方方面面。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的形式很多，如會(huì)計(jì)處理方法空間范圍的可選擇性。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，發(fā)出存貨的成本可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，如何判斷資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，特別是在沒有市價(jià)可供參考時(shí)，給予會(huì)計(jì)人員的空間范圍選擇非常大。又如會(huì)計(jì)處理方法時(shí)間范圍的可選擇性。如計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)的攤銷及待攤費(fèi)用的攤銷等，折舊年限或攤銷時(shí)間的選擇空間都很大。房屋建筑物折舊的年限可相差10年；無形資產(chǎn)的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定在沒有法律和合同約定的年限時(shí)按不超過10年的時(shí)間攤銷，也有好幾年的時(shí)間范圍可供選擇等。雖然會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但這決不是說會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可以不受約束地隨意判斷，而只能在我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇。正確的職業(yè)判斷對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)利益相關(guān)者的利益有著非常重要的意義和影響。

二、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的主要因素

（一）受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣的影響

隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)就越大，必須通過會(huì)計(jì)人員合理的預(yù)測(cè)與推斷，才能使會(huì)計(jì)信息得到真實(shí)反映。而其確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的恰當(dāng)與否，很大程度上取決于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷素質(zhì)的高低。

（二）受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全性的影響

存在一定的會(huì)計(jì)政策選擇空間是會(huì)計(jì)規(guī)范的特征，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為外在制度的不完全性決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要恰如其分地準(zhǔn)確描述日益復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相當(dāng)困難的，更多地運(yùn)用了“基本可能”、“很可能”、“可能”等不確定的模糊表述。例如確認(rèn)“或有負(fù)債”時(shí)對(duì)義務(wù)的履行導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性的判斷。這種措辭上的模糊性，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性和滯后性給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所帶來的難度是可想而知的。

（三）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別。會(huì)計(jì)報(bào)告是結(jié)合企業(yè)具體情況編制，而各個(gè)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)類型具有很大的差別，有的企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)比較傳統(tǒng)，有的企業(yè)則比較新型，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷的時(shí)候必然要根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示范圍和報(bào)告程度往往不同，所選擇的會(huì)計(jì)政策也有較大的差異，必將影響到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平受制于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力的不同，使得職業(yè)判斷可能存在一定的差異。另一方面，一般而言，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)越高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平就越高。而事實(shí)并非完全如此，會(huì)計(jì)人員往往需要管理當(dāng)局滿足其在經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)地位上的追求，這就使會(huì)計(jì)人員在面臨各種利益沖突時(shí)，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立，影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水準(zhǔn)。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的有關(guān)對(duì)策

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是衡量會(huì)計(jì)職業(yè)行為的合規(guī)程度，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對(duì)影響企業(yè)內(nèi)部和外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出公允和客觀的評(píng)價(jià)。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的目前狀況，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力，需要做以下幾個(gè)方面的努力：

（一）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是根本

首先要通過專題培訓(xùn)和繼續(xù)教育提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。財(cái)政部門和會(huì)計(jì)理論界應(yīng)積極宣傳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，對(duì)其要點(diǎn)難點(diǎn)問題有針對(duì)性地進(jìn)行解釋和開展討論，包括組織會(huì)計(jì)專家和會(huì)計(jì)人員面對(duì)面的討論或聘請(qǐng)行業(yè)會(huì)計(jì)精英進(jìn)行言傳身教，組織和動(dòng)員社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，不斷提高解決新問題的能力。同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)。

其次要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育和職業(yè)道德建設(shè)。“不做假帳”是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的最基本要求，能使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中始終保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，促使會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，客觀公正、依法辦事，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的道德約束，消除會(huì)計(jì)處理中的不道德行為。尤其是當(dāng)法律法規(guī)和準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定或定義不明晰時(shí)，會(huì)計(jì)人員要自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

最后加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中始終保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性，并把會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為對(duì)會(huì)計(jì)競(jìng)聘上崗、是否續(xù)聘及績(jī)效考評(píng)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（二）提高會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則的質(zhì)量是關(guān)鍵

目前發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以“原則”為基礎(chǔ)的，我國(guó)是由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定的，以“規(guī)定”為基礎(chǔ)，這是符合我國(guó)國(guó)情的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則的制定不是一個(gè)純技術(shù)的過程，而是一個(gè)相關(guān)利益各方不斷博弈的過程，是文化、意識(shí)、法理的滲透和交融的過程。由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，把國(guó)家利益放在首位是必然的，但會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則反映的利益涉及方方面面，有國(guó)家利益、企業(yè)利益、債權(quán)人利益和個(gè)人利益等，而且這些利益的矛盾性是經(jīng)常存在的，有時(shí)甚至沖突相當(dāng)激烈。比如目前實(shí)行的借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則、租賃具體準(zhǔn)則中的諸多強(qiáng)行性規(guī)定，而實(shí)際情況并非如此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的公允性很難把握。又如編制合并報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的合并價(jià)差，按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，本應(yīng)該以商譽(yù)加以確認(rèn)，但卻采用了現(xiàn)行制度中的合并價(jià)差，這種規(guī)定有時(shí)就損害了企業(yè)的利益，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義。財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)制定和具體準(zhǔn)則時(shí)必須充分體現(xiàn)客觀、公正、中立和利益平衡等，減少行政干預(yù)和強(qiáng)行要求，多考慮國(guó)家以外各方的利益。這樣不僅會(huì)提高會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則的質(zhì)量、公共認(rèn)可性和可操作性等，而且自然就提高了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的公允性。

（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是必要補(bǔ)充

會(huì)計(jì)監(jiān)管體系框架的構(gòu)建要充分體現(xiàn)“法律法規(guī)、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想：建立以行政會(huì)計(jì)監(jiān)管為主的監(jiān)管體系，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)等部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性的公允性；建立以行業(yè)自律為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，通過制訂行規(guī)，建立行業(yè)自律，以及監(jiān)管會(huì)計(jì)事務(wù)所來實(shí)現(xiàn)對(duì)企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管，并以此規(guī)范約束企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；加強(qiáng)法治建設(shè)，建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效的行政執(zhí)法體制。把“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”真正落到實(shí)處，對(duì)違法、違規(guī)行為進(jìn)行必要的懲戒、警示，不斷提高會(huì)計(jì)人員的遵法、守法的法制觀念意識(shí)。督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。同時(shí)要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理模式，加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的公允性，如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。

（四）建立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德體系是長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)

會(huì)計(jì)政策選擇是客觀的，且各利益集團(tuán)之間的利益博弈又是無法克服的矛盾，這時(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷就顯得尤其重要，所以必須建立會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)行為的約束機(jī)制，這種約束機(jī)制就是會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種自律機(jī)制，從本質(zhì)上講是會(huì)計(jì)職業(yè)人員集體意識(shí)和責(zé)任的具體要求，而不是某一會(huì)計(jì)職業(yè)人員個(gè)體的行為和意志要求。職業(yè)道德體系的建立，國(guó)家應(yīng)該建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，制定一般原則、程序性規(guī)定和應(yīng)用指南，同時(shí)建立職業(yè)道德仲裁委員會(huì)，對(duì)不道德的會(huì)計(jì)職業(yè)行為及時(shí)做出處罰并將其相關(guān)信息公開，為非正式懲罰機(jī)制提供信息基礎(chǔ)；在董事會(huì)下設(shè)立道德委員會(huì)，建立支撐會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持性系統(tǒng)，納入年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)系統(tǒng)中審計(jì)并一同披露，在社會(huì)中通過輿論媒體等形成和維護(hù)一種有利于健康道德文化的支持性環(huán)境。