公允價值的應用對企業(yè)利稅的影響

摘要：我國財政部2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準則，擴大了公允價值的應用范圍。本文對新準則中公允價值對企業(yè)利潤與納稅的影響。

關鍵詞：新會計準則；公允價值；利稅

一、應用公允價值計量對利潤的影響

1 應用公允價值計量對上市公司利潤的影響

新準則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，進入企業(yè)利潤表，而不再計入資本公積金。由于引入了公允價值，有可能會增加上市公司的利潤。

例如某公司持有哈爾濱市某房產(chǎn)在2002年買入時價值4000萬元。隨著近幾年哈爾濱市房地產(chǎn)價格大幅飆升，該房產(chǎn)的市值已高達5000萬元?，F(xiàn)在該公司將該房產(chǎn)換出，如果按照原來的會計準則，仍將以4000萬元的賬面價值來計算?，F(xiàn)在，采用新準則公允價值計算，則會產(chǎn)生1000萬元的利潤。對投資者而言，這是非常有好處的。

2 應用公允價值計量對債務重組公司利潤的影響

在新準則債務重組準則中，詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務重組中采用公允價值的情況：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之問的差額，計入當期損益。將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的人賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。綜上，債務人進行債務重組時，一旦債權人讓步，債務人獲得的利潤將直接計入當期收益，進入利潤表。

3 應用公允價值計量對投資性房地產(chǎn)企業(yè)利潤影響

對于投資性房地產(chǎn)新準則引入公允價值計量對有條件適用此方法的企業(yè)業(yè)績將產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計價，多數(shù)賬面價值大大低于其公允價值，采用公允價值模式后，因我國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下，企業(yè)不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，企業(yè)賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權益也將有較大幅度增加。但是，公允價值計量是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場的風險較大，在地產(chǎn)價格下跌時，有關企業(yè)的業(yè)績也會大幅下降。

4 應用公允價值計量對被并購企業(yè)利潤影響

非同一控制下企業(yè)合并，在購買法下，被收購資產(chǎn)以公允價值入賬，會使資產(chǎn)總額增加，但以后年度攤銷額會較大，且購買法形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業(yè)總資產(chǎn)增加，而以后年度利潤會降低，而凈資產(chǎn)收益率也會較低。對正商譽不作攤銷，而是作減值測試會給企業(yè)業(yè)績有一定影響。新準則中，在被并購企業(yè)無大幅波動年度，商譽不作減值，企業(yè)當期利潤會較原規(guī)定下提高，而在被并購企業(yè)經(jīng)營運作出現(xiàn)明顯不利時，商譽大幅減值，企業(yè)當期利潤將可能大幅降低。如果出現(xiàn)負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的資產(chǎn)優(yōu)質企業(yè)，將會出現(xiàn)對當期利潤積極影響，商譽減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當期利潤將增加。

二、應用公允價值計量對企業(yè)納稅的影響

1 應用公允價值計量對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務納稅的影響

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：對于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務，交易雙方均要視同銷售處理，申報和繳納相關稅費。如果換出的是存貨，應計算增值稅銷項稅額，銷售價格應參照同類同期產(chǎn)品的計稅價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格；如果換出的是不動產(chǎn)，應按計稅價格計算交納營業(yè)稅；在計算交納所得稅時，按照計稅價與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認為當期應納稅所得額。新準則中，企業(yè)應用公允價值對資產(chǎn)賬面價值和對當期損益的確認，使得會計上確認的金額和稅務上的應稅金額更趨近。稅務征收中，企業(yè)應用公允價值確認資產(chǎn)賬面價值可以作為視同銷售金額確認的重要參考信息，同樣應用公允價值而出現(xiàn)的當期損益也是確認企業(yè)當期應稅收入的一個重要參考信息。當非貨幣性資產(chǎn)交換涉及固定資產(chǎn)時，企業(yè)可以應用固定資產(chǎn)的入賬價值進行稅務籌劃。如當企業(yè)應用公允價值對換人固定資產(chǎn)的入賬價值較高，則其各期折舊費用將較高，降低各期利潤，實現(xiàn)節(jié)稅、減少或延遲企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。

2 應用公允價值計量對債務重組業(yè)務納稅的影響

在債務重組較易發(fā)生時，新準則規(guī)定若交換資產(chǎn)涉及固定資產(chǎn)，應用公允價值將會影響固定資產(chǎn)入賬價值，每期的折舊費用；進而影響企業(yè)的當期收益和所得稅額及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：債務人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務時，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應計入收入總額，直接調整當期應納稅所得額；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債務的，納稅影響分為兩個部分，一是資產(chǎn)轉讓收益，二是超過資產(chǎn)轉讓收益的債務重組收益，這都應調整當期所得。但若債務人發(fā)生重組損失計算應納所得稅時不得在稅前扣除。新準則規(guī)定企業(yè)確認債務重組利得和資產(chǎn)轉讓收益的確認和稅法規(guī)定是一致的，可以為稅務征管中直接應用。比較原準則而已，新準則中應用公允價值有利于稅務讓管工作開展。