淺談中小企業的內部控制問題

我國的中小企業已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國有經濟戰略性調整而日益突出。但是，中小企業的內控管理不容樂觀。大多數中小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的優點，相對大企業而言，具有一定的創新優勢。由于中小企業是在市場經濟中出生和成長起來的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經營、關鍵環節突破等經營策略，具備較好的經營彈性。

然而，或許正是這些優勢造就了它們的諸多內部控制問題。主要有以下幾方面：一是決策的民主化程度不高，控制監督與日常管理工作難以明確區分。中小企業的所有權和經營權高度集中統一，企業組織結構與經濟業務簡單，通常不設置類似大企業的管理機構，決策機構往往形同虛設，董事長擔任“操盤手”等多重角色，甚至支配所有的經營管理活動。企業管理人員的財務與會計知識有限，具備內部控制觀念的更是甚少，相比財務會計工作，其更重視營銷、產品生產和市場開拓。二是經營活動的復雜程度低，會計核算業務流程相對簡單，某些復雜的控制活動可能并不適用。如董事長可能同時負責賒銷、采購和設置信用額度等重大交易事項的授權批準，從而無需設置更詳細的控制活動。其財務管理也多采用集權管理模式，將財務與會計職能合設；小企業多委托代理記賬公司代理記賬。由于擁有的雇員較少且一般身兼數職，限制了其職責分離的程度。三是以人工控制為主，信息化程度低，通常不具備正式的持續控制監督活動。中小企業大多采用簡單非正式的內部控制制度，刪繁就簡地執行國家或行業制度和成文的內部控制制度；管理授權可能存在缺陷，即使存在制度和授權，也常常是非正式的，隨意性較大；不制定書面的行為守則，往往通過口頭溝通和管理當局的行為示范，強調誠信與道德行為的重要性，任人唯親現象嚴重。董事長的權力凌駕于內部控制制度之上的可能性很大，不按既定的制度和程序行事，所制定的非常有限的內控制度難以得到遵循。四是財務人員的綜合素質較低，常規處理程序得不到完全履行。由于發展前景、工作機會保障不明朗以及社會對其認知度不高等原因，往往難以吸引優秀的財務人才加盟。因此，財務管理問題未引起董事長足夠的重視(直到財務管理成為企業發展的短板時，這一局面方有望轉變)，會計人員又未得到良好的繼續教育，其結果是不少行之有效、理論上完善的財務政策與處理技術，要么不能采用，要么難以完全實施或貫徹始終。五是缺少健全有效的內部控制制度。不少中小企業的內控制度不夠全面、未能覆蓋所有部門和人員、未滲透到各業務領域與操作環節；未建立起常規的票據分管與憑證保管使用制度、未遵循內部牽制原則；原始憑證的取得或填制本身就不合法，“假賬真算”、惡意逃避稅收現象嚴重；不設置正規的會計部門和內部審計機構，會計、出納、審核等事項由一人包辦現象普遍；防范、發現和糾錯能力有限，加之會計人員少且常要按領導意圖辦事，加大了發生錯弊、違法行為的可能性。因而，中小企業會計報表出現重大錯報的風險較大。

應當說，有效的內部控制是保證企業資產與利益免受管理層、員工或其他人的違法生為和類似錯誤引致不利后果的最后屏障。只要有生產經營活動、存在人員分工，內部控制就不可避免。內部控制并非是大企業的專利，中小企業同樣甚至更需要健全的內部控制。誠然，中小企業在控制環境、控制要素的設計和執行方面與大企業往往存在顯著差異，從而使其內部控制的設置和執行具有獨特性。例如，中小企業更需要考慮成本效益原則，強調適用性和簡便易行，內部控制制度可以適度從簡。但這絕不意味著中小企業可以忽視內部控制問題。大量的管理實踐已證明，缺乏健全的內部控制是不少小企業過早夭折的關鍵原因之一，內部控制不應成為中小企業管理工作的盲點。特別是，有幾點需要中小企業注意：

(1)不應忽視不相容職務相分離、錢賬分管、保持充分完整的憑證和記錄、限制對資產和記錄的接觸等內部控制觀念，這些觀念已被中外大量企業的實踐證明是行之有效、放置四海而皆準的普遍真理。

(2)對采購、生產調度、銷售與收款、現金流等關鍵控制點的控制很重要，必須重點關注。

(3)“人員少”不應成為不執行控制程序與控制手續的理由，“強調船小好調頭、追求靈活性”也不應是允許“原則或制度底線的破壞者”存在的借口。

(4)正因為人力資源少，更要在企業內部形成勤于學習、善于學習的氛圍，努力建設“學習型”企業。應充分利用信息技術和自動化辦公的優勢，實現電子商務、網絡化管理。在信息技術飛速發展的今天，構建一個局域網、購建一套管理信息系統已非常簡便，成本低廉且極易獲得。筆者深信，信息化管理絕不僅會給企業帶來效率和速度的提升，更具有使企業收獲增強靈活性、加強內控力、降低控制風險乘多重功效。