試論普通發票沖賬的問題與對策

摘要：普通發票的種類很多，就全國各省、市、自治區國稅局地稅局兼并后的普通發票種類有-貨物銷售統一發票、商業零售定額發票、服務業統一發票等十余種。一直以來，由于不同程度地存在重增值稅專用發票管理、輕普通發票管理的思想，導致普通發票到處買賣的行為越來越嚴重，造成國家與地方一些的稅收受到較大侵蝕，并為一些單位套取財政專項資金提供了方便。

關鍵詞：發票沖賬；問題；對策

一、普通發票拿來沖賬的現狀分析

普通發票的取得，除了正常交易取得外，一般以外購或向親朋好友索要為主。一般會通過以下方式取得：(一)通過網絡。網絡上近期出現眾多買賣發票的帖子，“求購餐飲定額發票，報銷不掉的轉給我吧……”、“5％求購出租車票……”、“我公司有多余發票可售，有意者請電……”一時間，各種發票成了“搶手貨”。(二)各電子商務街門口。路過每個電腦城門口，總有人對你叫賣：發票要不要……，于是總有人會奏上去問：怎么賣?

(三)各大超市及百貨大樓門口。“你電腦小票不要給我吧，我向你買”，“地上扔著的、籃子里的小票，經常會有人去撿”。(四)通過自己及身邊的親戚朋友的消費收集發票。“姐姐，我們公司提出用發票換年終獎，你有閑置發票請給我”。(五)各大汽車站、火車站門口有人專門收集車票(甚至從檢票員手中低稅點購走)，轉手高稅點出售。

二、發票沖賬產生的成因分析

1 基本工資外的獎金、分紅、傭金和績效提成等費用，在新企業所得稅法實施前，許多企業為員工少繳個人所得稅、為企業少繳企業所得稅，新企業所得稅法實施后，許多企業也照樣為提高職工收入，又避免多交個人所得稅，往往對基本工資外的獎金、分紅、績效提成等，采用“因公開銷”的形式，用發票“沖賬”，讓員工找發票、開空白發票、大頭小尾發票、甚至有用假發票“沖賬”。例如：某些企業的領導、員工從不法分子手中購買車票，然后填具出差差旅費的性質報銷，既可為個人少交個稅又可為企業稅前全額列支費用。

2 年關將至，有些公司為了少繳企業所得稅稅款，竟打起了用發票沖賬的念頭，做大成本費用，減少利潤。于是就會找一些合作單位幫忙開一些服務費、業務費等方面的發票。再不夠的，老板就讓財務部門再收集一些。例如：一些利潤好的高新軟件技術企業，向虧損企業或者低稅點的企業幫忙開一些技術服務費、咨詢費等發票，甚至偽造合同開具免營業稅的技術開發費發票，既為自己少交企業所得稅款又為合作單位做大了收入彌補了部分虧損。

3 納稅人為少做收入、少交流轉稅、所得稅及附加稅故意不開具發票。個別納稅人在對方向其索要發票時，會用“發票剛用完，尚未購領”等原因搪塞。如遇堅持索票者，他們會以手頭有其他種類的發票(一般是以低稅點外購的發票)給對方。

4 對于一些國家扶持項目，有些單位“瞞天過海”套取政府補助資金，虛立項目，虛立成本費用，或者有項目而投資成本不夠，怎么辦?找合作單位幫忙開一些固定資產設備，技術服務費等方面的發票，騙取中央與地方政府及財政的補助。

三、治理發票沖賬的具體對策

1 加強稅收知識的宣傳，特別是對發票知識的宣傳，首先要提高發票使用單位和廣大納稅人對發票的認識。在充分利用廣播、電視、報刊、互聯網、短信、公告、標語、專欄、傳單等固定媒體的基礎上，還要在工商、稅務、財政部門窗口、各大商場收銀處或者每個柜臺處宣傳，采取各種渠道和形式宣傳發票法規知識，使廣大消費者真正了解發票的用途，發票取得、使用、識別真假發票等方面的知識，倒買倒賣發票以及偷逃稅款要受到的刑事責任，鼓勵消費者在購物時索要發票，積極動員社會各界力量支持協助搞好發票管理工作。其次是提高使用發票單位負責人及財務人員的發票業務知識水平和稅法知識。要定期舉辦發票管理培訓班，系統地介紹發票管理法規和有關業務知識，使他們能夠真正懂得如何管票、用票、識票以及偷逃稅款要負的刑事責任，幫助他們建立健全內部發票管理機制，幫助他們提高納稅光榮、偷逃稅款可恥的意識。另外，要提高稅務人員對發票管理工作的認識，切實把普票管理提高到強化稅收管理的高度來認識，決不能認為加強普票管理僅僅就是為了抓好稅收收入，要充分認識到普票管理是稅收征管的重要組成部分，加強普通發票管理可以更好的加強稅源管理，挖掘稅收潛力。從提高國民守法素質這個根本問題上去控制利用普通發票進行偷、逃國家稅款的行為，嚴堵稅收漏洞，防止財政資金流失。

2 改進發票開具方法。目前許多商家都有自己的財務系統，以及自動收款機，打印銷貨小票，如果采取措施對商家的自動收款機進行改版升級，從收款機上直接打印正規的卷筒式發票，進行稅控，只要銷售商品，不管顧客要不要發票，都一樣開具，并且要求是實名制的發票內容，確保發票使用的真實性，做到開票與交稅同步進行，從根本上解決不開發票和虛開發票偷逃稅的問題，這樣還可以減少消費者開具發票的麻煩，有利于稅源的監控。

3 加強對發票管理工作的綜合治理。一是加強與財政、審計、國資委等行業監管部門的協調溝通，明確受票方財務人員的發票審核、比對職責，進一步加強行業監管和自律；二是進一步加強與國稅、公安、法院、檢察院等執法部門的協調配合，建立高效協作機制，加大處罰力度和社會震懾作用；三是加強與移動、電信等部門的密切協作，實行制售信息源泉控制。目前不法分子利用移動通信、互聯網、散發名片等媒介兜售發票；在車站、賓館、貨運場地和繁華地帶肆意兜售發票。但不論其采取哪種渠道，不法分子必然留有聯系方式。對此，我們可以從他們提供的聯系方式人手，只要違法證據確鑿，是電話，就及時限制其通訊業務，是網址，就及時對其進行屏蔽，發現一個，限制一個，打擊一個。一方面可以讓不法分子無法正常開展業務，壓縮其市場空間，另一方面也可以加大不法分子的制售成本。四是大力開展發票有獎舉報，加強社會監督。四是要建立社會化發票管理網絡，充分調動財政、審計、工商、公安、宣傳等社會各方面資源來參與發票管理和監督，形成稅務主管、部門配合、社會參與、司法保障的管理模式；五是要加大普通發票違章違法案件的檢查和查處力度。堅持“查稅”與“查票”相結合，把發票檢查作為稅收檢查工作的重點，做劍查稅必查票，查票必查稅，嚴厲懲處違法使用發票行為，加大打擊處罰力度，增加違法用票的預期風險和機會成本，形成強大的威懾力。

4 嚴格治理“買方市場”。私下銷售發票的違法活動之所以猖獗，關鍵還存有社會需求，存在“買方市場”。對于私下銷售發票的犯罪團伙，我們不容易挖掘，不可能徹底鏟除，但對納稅人這一“買方市場”，只要我們加強管理，還是比較容易治理，逐步規范。因此只要我們加大對通過不法途經銷售發票行為的打擊力度，使“買方市場”逐漸萎縮消失，那么私下銷售發票的行為就可以從根本上得到有效整治。一是征管部門要切實加強日常監督檢查，對企業和納稅人取得的不符合規定的發票要及時進行查處，并不能作為稅前扣除、抵扣稅款和出口退稅的憑證；對于非生產經營單位取得的不符合規定的發票，不得作為報銷憑證或財務憑證入賬；對故意取得假發票入賬的行為，要從嚴從重予以處罰。二是稽查部門要將發票檢查作為納稅檢查的一項重要內容常抓不懈，予以落實，不能只查賬目不查發票。加大發票入賬合法性的檢查和處罰力度，堵截假發票列支的后路。

5 完善發票法規，加大處罰力度。打擊制售假發票、非法購買發票的違法犯罪活動，必須要有強有力的法律保證。現行司法體系中，對增值稅發票違法犯罪活動的條款非常詳盡，法律剛性也強，但針對普通發票的相關法律依據明顯不足，而且缺乏剛性，目前缺泛對非法購買普通發票的相關法律條文，這就制約了我們有效打擊發票犯罪活動的力度。因此，要強化發票管理，關鍵是要完善發票法規，加大處罰力度，使犯罪分子想為而不敢為。一是提請全國人大修訂《刑法》中的相關條款，解決執行工作中不易操作的法律技術問題，加大對制售假發票，非法購買發票的法律制裁力度，二是盡快修訂《發票管理辦法》及其《實施細則》，明確界定發票違規的各類行為；三是完善《征管法》中發票管理的內容，使之與《發票管理辦法》及其《實施細則》的處罰條款即相銜接，又互為補充，進一步提升發票管理的法律層面。