上市公司會計舞弊的動因及對策

[提要]上市公司是我國企業中最具有活力的一部分，但由于我國市場經濟秩序不健全。會計舞弊現象不斷出現，擾亂了經濟秩序，損害會計信息使用者的利益。本文從上市公司產生會計舞弊的內外動因出發，分析上市公司會計舞弊問題，并針對性地提出治理的對策。

[關鍵詞]上市公司；會計舞弊；舞弊動因；治理對策

[作者簡介]傅怡(1975—)，女，會計師，南昌紅星美凱龍國際家具廣場有限公司會計。(江西南昌 330000)

上市公司會計舞弊是指公司管理當局為了自身和集團利益，采用偽造、掩飾等手法編造虛假會計憑證、賬簿、報表等。故意違背會計法規，對外提供虛假會計信息的行為。盡管我國在會計準則法律法規等方面不斷完善，卻沒有能夠杜絕舞弊之風。為了有針對性的治理會計舞弊問題，必須對舞弊的動因和治理方法進行深刻的探究。

一、我國上市公司會計舞弊的動因

事物的發展是由內外原因共同決定的，上市公司會計舞弊問題也是如此。其內因是上市公司會計舞弊的根據和動力。外因則為會計舞弊提供了可操作的空間。只有從內外部出發，并結合不同的舞弊受益人對舞弊的需求，才能全面掌握上市公司會計舞弊的動因，深刻探討會計舞弊問題。

1 上市公司會計舞弊的內部動因

首先，是對個人利益的追求。在上市公司內部，主要有三種個體，即大股東、經營者和會計人員，對會計舞弊有著不同程度的需求。大股東作為會計舞弊的受益主體，是由于我國上市公司一股獨大的現象普遍，大股東經常會利用股權優勢，侵占公司和其他小股東的利益。如通過關聯交易等手段將公司的現金及優良資產轉移到與自身有著切身利益的其他公司。經營者作為舞弊的受益主體。主要是因為部分經營者為了提高聲譽，取得董事信任，提高自己的勞動報酬，而采取舞弊手段。同時，也不乏有些經營者不滿勞動報酬，出于報復的心理進行惡意的舞弊行為來擾亂公司的正常運轉。而財務會計人員作為舞弊的受益主體，對舞弊的需求主要來自失業壓力，為了保住工作。財務會計人員不得不協助大股東、公司領導者造假。此時，往往三者利益達成一致，形成舞弊集團，共同侵害上市公司和其他會計信息使用者的利益。

其次，是公司利益的驅動。上市公司作為會計舞弊的受益主體，進行舞弊的出發點是多方面的，之間的關系也是錯綜復雜。從融投資的角度來說：通過股票市場來融資。發行股票來巨額融資，是上市公司融資的首選。所以眾多上市公司都希望配發、增發新股來籌集新的資金。為了達到監管部門的規定，公司紛紛想方設法虛增收入，少列費用。從經營的角度來說：有些上市公司為了掩飾其違法亂紀行為而進行會計舞弊。小金庫的存在就是最好的證明。或為改變經營失敗的局面，為了扭轉這個局面而鋌而走險。另外，減少稅收也是上市公司舞弊的一個重要動因。在我國現有政策下。上市公司依法納稅并不能得到實質上的好處，相反稅收對其來說是一項實實在在的流出。同時在一些業務處理中，會計與稅法存在分歧，這樣企業就有造假的動機和條件。

2 上市公司會計舞弊的外部動因

首先，順應地方政府的要求。我國上市公司歷來與政府部門有著緊密的聯系。上市公司對地方經濟發展有強勁推動力，是地方經濟發展的象征。其經營狀況的好壞直接關系到地方利益形象和政績。當企業經營業績較好時，地方政府會出于改善地方財政的目的，對上市公司做出一些硬性規定。如給上市公司一定的稅收任務。達不到要求的上市公司只能舞弊。而地方政府對其舞弊行為不僅采取默許的態度，甚至引導，直接參與舞弊。

其次，舞弊收益大于舞弊成本。理論上對于會計舞弊者而言，當違法處罰的預期成本大于違法處罰的預期收益時，企業會自覺的合法經營。但當違法處罰的預期成本小于違法處罰的預期收益時，由于有利可圖，上市公司很有可能進行會計舞弊。而現實中，舞弊成本與收益相比，根本不值得一提。一方面，舞弊行為被發現的概率極小。表面上有財政、稅務、工商和注冊會計師等對企業財務報告等會計信息進行檢查監督，但許多都是流于形式。對企業的違規行為，更是避重就輕，視而不見，揭露會計舞弊的概率比較小。另一方面，對舞弊的處罰力度太輕。時至今日，監管部門對會計舞弊的處罰主體仍是上市公司，對其進行經濟罰款，要求其撤換領導者，情節嚴重的宣布為證券市場的禁人者。而實際進行會計舞弊的公司領導者幾乎不用為其的違法行為負責。正是由于這兩方面的原因，使得會計舞弊的成本低廉，不進行舞弊的機會成本太大，促使上市公司會計舞弊問題的進一步惡化。

二、我國上市公司會計舞弊的治理對策

上市公司提供虛假會計信息，誤導信息使用者做出錯誤的決定，已成為我國社會主義市場經濟發展。尤其是證券市場發展的一大隱患。治理上市公司會計舞弊已成為一項極為緊迫而又艱巨的任務。

1 上市公司的內部治理對策

首先，完善上市公司的法人治理結構。我國上市公司的法人結構存在很大的缺陷，使得公司存在一股獨大，內部人控制的現象。想要治理會計舞弊，首先就要解決這個問題，通過完善所有者的控制權，激勵企業創新，強化公司的約束，使我國股市由“投機市”轉向“投資市”。

其次，加強誠信建設和職業道德教育。在上市公司內部，要強化會計信息提供者的誠信教育，加強他們的誠信理論的培養。同時，還要開展以職業道德觀念、職業道德規范、職業道德警示為內容的會計職業道德教育。通過以道德教化，樹立上市公司大股東，經營管理者以及會計人員的風險意識，從主觀上斷絕舞弊者的舞弊念頭，使他們合法經營，如實反映企業的財務狀況，提供真實可靠的會計信息。

第三，改革激勵機制。上市公司激勵公司高層領導者的方式有很多，如與薪酬掛鉤、獎金、長假、股票期權等。但時下正在股票市場的帶動下，大部分上市公司只以股票期權來激勵經營管理者。推行股票期權本身沒有問題，但一味推行股權期權，只能誘使公司管理經營者為了獲得股權而用非法手段來提高經營業績。因此股票期權的發放跨越幾個會計年度比較好，這樣可以減少經營管理者的短期行為。并且應將股票期權與其他激勵方式相結合。通過激勵減少管理者的舞弊行為。

2 上市公司的外部治理對策

首先，證券市場要改革現有對上市公司業績的評價標準。我國證監會對上市公司的業績評價主要是以它們的凈利潤、凈資產、凈收益率等一些財務指標作為唯一依據，來確定上市公司是否具有配股、增發新股資格；是否對上市公司進行停牌、退市的處理，這是不合理的。因為這些財務指標只能在一定程度上反映企業的經營狀況，應該考慮將企業的領導者才能和人力資源等非財務指標納入上市公司的業績評價中，建立一套包括財務指標和非財務指標相結合的綜合指標評價體系，綜合衡量和測定上市公司的真實經營狀況和財務狀況。

其次，完善現有法律法規，加大執法力度，嚴格執法，提高舞弊成本。在法律法規方面，補充會計舞弊的處罰，在《公司法》、《會計法》等相關法律中增加處罰會計舞弊的條款，使得執法部門有法可依。執法部門在執法時，一經發現上市公司有舞弊行為，要給以相應的處罰。對于其中有重大舞弊的公司和個人移交司法部門法辦。唯有如此，才能大幅提高舞弊者的機會成本。打消他們的舞弊念頭。

三、結束語

上市公司會計舞弊問題由來已久。上市公司進行會計舞弊的動因是五花八門，錯綜復雜，這也使得治理起來舉步為艱。從上市公司內外部出發，可以全面探究上市公司的舞弊的動因，更深刻分析上市公司會計舞弊問題。從而才能針對其舞弊的動因，提出內外治理的對策，才可以有效治理會計舞弊問題，大幅減少舞弊行為的發生。但治理上市公司會計舞弊是一個龐大而系統的工程。要根除會計舞弊，仍需更多的人投入到會計舞弊的研究中。可見要根除會計舞弊，我們還有很長一段路要走。