會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中的一體觀和獨(dú)立觀

［摘 要］ 中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的兩種基本思想是一體觀和獨(dú)立觀。2007年1月1日在上市公司施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）在制造費(fèi)用分配差異和固定資產(chǎn)大修理、擴(kuò)改建等方面均不同程度反映了兩種基本思想。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出將一體觀變革為獨(dú)立觀的趨向，但仍保留了一體觀的基本思想。

［關(guān)鍵詞］ 一體觀；獨(dú)立觀；制造費(fèi)用差異；固定資產(chǎn)

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）03-0019-03

中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的兩種基本思想分別是一體觀和獨(dú)立觀。獨(dú)立觀是將每一個(gè)中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，各中期所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。一體觀是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，有關(guān)成本費(fèi)用要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，在各個(gè)中期之間進(jìn)行分配。西方國(guó)家采用的標(biāo)準(zhǔn)成本法、購(gòu)料價(jià)格差異、工資率差異、數(shù)量差異，或效率差異等計(jì)劃或預(yù)期將在會(huì)計(jì)年度予以抵消的，則在中期末應(yīng)當(dāng)予以遞延。下文將在制造費(fèi)用分配差異和固定資產(chǎn)核算方面論述這兩種基本思想。

一、預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配差異中期的處理

西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于制造費(fèi)用的分配，一般年初時(shí)預(yù)定制造費(fèi)用分配率，在實(shí)際數(shù)還未結(jié)出前就分配給各批產(chǎn)品，年初預(yù)定的制造費(fèi)用分配率可供全年使用。這樣可以使分配給各批產(chǎn)品的制造費(fèi)用正常化，計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本就是正常成本。……