[摘 要] 伴隨制度變遷,我國(guó)內(nèi)部控制從缺失到完善經(jīng)歷了漫長(zhǎng)過(guò)程。隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身的內(nèi)容和作用也在不斷變化,但是,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終保持其在內(nèi)部控制中的核心地位。本文認(rèn)為,我國(guó)內(nèi)部控制研究應(yīng)以關(guān)鍵控制點(diǎn)為基礎(chǔ)。
[關(guān)鍵詞] 管理;內(nèi)部控制;關(guān)鍵控制點(diǎn)
[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)04-0014-03
在新中國(guó)成立之后,我國(guó)借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)模式,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展采取高度集中的方式,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與規(guī)劃完全由國(guó)家來(lái)做,監(jiān)控也由國(guó)家直接進(jìn)行,以企業(yè)為主體的內(nèi)部控制基本缺失。直到黨的十一屆三中全會(huì)確立改革開放的總方針,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的提出與全國(guó)建設(shè)才還企業(yè)以自主發(fā)展的廣闊空間,使加強(qiáng)內(nèi)部控制、健全運(yùn)營(yíng)機(jī)制得以發(fā)展。在這一階段,內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分,主要是通過(guò)形成和推行一套內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外,還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定的管理方針。
1 我國(guó)內(nèi)部控制研究進(jìn)程
從20世紀(jì)80年代開始,財(cái)政部從總結(jié)企業(yè)已有成效的做法(經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、崗位責(zé)任制)入手,同時(shí)借鑒國(guó)外內(nèi)部控制研究成果,于1986年頒布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,其中對(duì)內(nèi)部控制作了明確的規(guī)定。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起被納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中,并且不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制。……