非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)核算問題探討

[摘要]非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中對與資產(chǎn)交換相關(guān)的稅費(fèi)核算問題未作具體規(guī)定，導(dǎo)致在實(shí)際會計(jì)處理時(shí)存在爭議，本文就此爭議問題作專題探討。

[關(guān)鍵詞]非貨幣性資產(chǎn)交換；相關(guān)稅費(fèi)；核算

[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)11-0032-02

新《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(或賬面價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。對公允價(jià)值或賬面價(jià)值的適用準(zhǔn)則有具體的規(guī)定，但對相關(guān)稅費(fèi)的核算卻規(guī)定不甚具體。因此在實(shí)際會計(jì)核算時(shí)對相關(guān)稅費(fèi)的歸屬問題存在爭議，筆者就此問題進(jìn)行探討。

由于增值稅核算相對較特殊，本文將非貨幣性資產(chǎn)交換中增值稅和除增值稅以外的其他稅費(fèi)分別闡述，暫不考慮交換中涉及的補(bǔ)價(jià)。

一、涉及增值稅的會計(jì)核算

非貨幣性資產(chǎn)交換中如果涉及增值稅，一般提及的公允價(jià)值是不含增值稅的價(jià)值，如果交換雙方不再單獨(dú)結(jié)算增值稅，則此時(shí)公允價(jià)值應(yīng)包含增值稅，此時(shí)公允價(jià)值可理解為交換價(jià)值。另外，增值稅是否單列計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)視資產(chǎn)換人后的具體用途。下面我們通過一個例題對此進(jìn)行說明。

例1：甲公司和乙公司屬于非關(guān)聯(lián)方，均為一般納稅人，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2008年10月2日甲公司以其使用的一臺機(jī)器設(shè)備交換A商品一批。甲公司換入A商品后用作原材料入庫，乙公司換人機(jī)器設(shè)備作固定資產(chǎn)使用。交換日交換資產(chǎn)有關(guān)資料如下：

甲公司換出機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為800 000元，累計(jì)折舊為200 000元，公允價(jià)值585 000元?！?br>