高新技術企業認定辦法對企業研發費用的影響

【摘 要】 文章對比了《高新技術企業認定辦法》與《企業會計準則第6號——無形資產》中有關研究開發費用的規定，對企業研究開發費用的管理及核算提出了完善建議。

【關鍵詞】 高新技術企業; 研究開發費用; 無形資產

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條第二款規定:國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅;第三十條第一款規定:企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在計算應納稅所得額時加計扣除(150%)。2008年4月，國家科技部、財政部、國家稅務總局根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，印發了《高新技術企業認定辦法》(國科發(2008)172號)及其附件《國家重點支持的高新技術領域》。隨后，又以國科發(2008)362號制定了《高新技術企業認定管理工作指引》?！陡咝录夹g企業認定辦法》第十條從主要產品(服務)的核心技術是否擁有自主知識產權、產品(服務)是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍、科技研發人員的比例、研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例以及研發組織管理水平等六個方面規定了高新技術企業認定條件，并規定只有依照《高新技術企業認定辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》(以下簡稱“認定辦法”)所認定的高新技術企業才是《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，才能申請享受15%的優惠稅率?？梢姡瑴y度企業研究開發費用強度是相關企業能否享受稅收優惠以及優惠多少的一個重要環節。本文將對此《認定辦法》與《無形資產》中有關研究開發費用的規定，并提出完善企業研究開發費用管理、核算的對策。

一、《認定辦法》與《無形資產》中有關研究開發費用規定的比較

(一)定義的差異

企業研究開發費用的核算受無形資產準則規范。《無形資產》準則從研究、開發兩個活動的定義來規定研究開發費用。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的、有計劃的調查活動;開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等活動。在研究、開發活動中所發生的相關費用，稱為研究開發費用。

《高新技術企業認定辦法》雖然也將企業在研究開發活動中所發生的相關費用作為研究開發費用，但其對研究開發活動的定義是:為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的活動?？梢?，《高新技術企業認定辦法》特別強調“創造性”和“實質性”。只有企業在技術、產品(服務)的創新中取得了有價值的進步，對本地區相關行業的技術進步具有推動作用的，才具有創造性和實質性，屬于研發活動，具體包括新產品研究開發、新技術研究開發和新工藝研究開發。而企業從事的常規性升級或對某項科技成果直接應用等活動，則不屬于研發活動。另外，強調“持續性”。一項活動要能持續進行，說明其目標是明確的，內容是具體的，程序、路徑是清晰的。如果不知道做什么、怎么做、達到什么目的，是不可能持續進行的?！陡咝录夹g企業認定辦法》對研究開發費用的定義明確，內涵小于《無形資產》準則的規定。

(二)確認方法不同

《無形資產》準則中對研發活動、研發費用的確認沒有明確的規定，只要符合定義即可?！陡咝录夹g企業認定辦法》則要求采用行業標準判斷法、專家判斷法來判斷企業是否發生了研究開發活動。如果采用行業標準判斷法、專家判斷法不易判斷企業是否發生了研究開發活動時，可采用目標或結果判定法。研究開發活動要落實到具體的項目，因為企業的研究開發費用需以各個研發項目為基本單位分別進行確認。研究開發項目是指不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動。

(三)明細項目及歸集的差異

無形資產準則中對研發費用的明細項目沒有明確的規定，企業可根據實際情況自行確定，一般設置人工費用、材料動力費用等。在費用歸集上，一般在開發階段按具體項目歸集費用，進行明細核算;在研究階段由于具有普研性質，往往沒有按具體研發項目歸集費用，而是籠統歸集后費用化?！陡咝录夹g企業認定辦法》明確規定:企業的研究開發費用是以各個研發項目為基本單位分別進行測度后加總計算，而且對研究開發費用項目作了明確規定，并提供了企業研究開發費用結構歸集表。研究開發費用分內部研究開發投入和委托外部研究開發投入兩大類歸集。內部研究開發投入進一步分解為:人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷及其他費用。

綜上所述，無形資產準則定義研究開發費用，將企業發生的相關費用分為研究費用和開發費用，其目的是通過確認、計量、記錄、報告來規定研究開發費用的賬務處理。即研究費用全部費用化，計入當期損益;符合條件的開發費用資本化，計入無形資產，不符合條件的開發費用計入當期損益;無法區分是研究階段費用還是開發階段費用的，將兩個階段發生的費用全部費用化?！稛o形資產》準則說明了研究開發支出的補償方式及途徑?！陡咝录夹g企業認定辦法》為高新技術企業認定工作服務，按“具體研發項目——發生多少研發費用——各類研發費用是多少”的要求提供認定信息，反映企業一定時期在科技創新方面的投入力度及潛力。上述差異可見表1。

會計是為有關各方提供決策有用的信息的管理活動，長期以來，研究開發費用的核算必須結合企業申報高新技術企業享受15%優惠稅率的要求，進行相應的完善。

二、完善企業研究開發費用管理的建議

(一)加強技術創新的戰略管理，長遠規劃企業研究開發目標

要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須具有核心競爭力。企業的核心競爭力具有兩個基本特征，一是在差異化優勢方面，能在競爭中表現出自己的獨特之處，而這種獨特性競爭對手難以模仿或要付出巨大成本(包括時間成本);二是在延展性方面，能夠不斷地開發出新產品或新服務來滿足客戶需求，具有旺盛、持久發展的生命力。企業的研究開發能力作為企業的核心競爭力已得到普遍認可。因此，企業必須立足本行業的實際情況，放眼國際國內相關技術前沿，從戰略的高度，長遠規劃人才及科技研發目標，制定分階段方案并逐步實施，同時隨發展不斷修訂戰略目標;只有這樣，企業才能永保核心競爭力;只有在一個清晰明確的戰略指引下，才能保證企業的研究開發工作有的放矢、持續進行。

(二)建立項目研究開發的事前、事中、事后評估管理體系

事前，加強立項審批及預算審核。在立項審批環節，首先應當由企業的技術委員會(或類似機構)根據查證新報告判斷項目的內容及創新性。可正面分析研究開發項目有關技術參數(標準)是否優于或達到國家有關部門、全國(世界)性行業協會等具備相應資質的機構提供的測定科技“新知識”、“創造性運用科學技術新知識”或“具有實質性改進的技術、產品”等技術參數(標準);或反面查證是否屬于國家和本地區限制和淘汰禁止類的產品、技術、工藝項目。企業自行難以判斷的，可聘請企業所在技術(行業)領域內的專家進行認定或申請當地科技管理部門認定。其次是審查項目組成員能力是否勝任，時間是否有保障。在經費預算上，按認定辦法規范的費用科目，主要審核其合法性、合理性、效益性。最后，報董事會(或類似機構)批準立項。

事中，強化過程管理和費用控制。對照立項計劃，時間上檢查研發進度，內容上驗收分階段成果。加強原始憑證的管理，按項目做好研發費用的歸集，并對照時間進度、內容成果及經費預算，嚴格費用開支，保證支出的合法性、合理性、效益性。

事后，做好知識產權的認定與保護工作。包括項目鑒定、成果申報等。知識產權是研究開發工作的結果，擁有核心自主知識產權是認定辦法中規定的一個重要條件。通過研究開發形成的發明、實用新型以及非簡單改變產品圖案和形狀的外觀設計、軟件著作、集成電路布圖設計、植物新品種等都必須在中國境內注冊，這樣才能明確產權并受法律保護。做好新技術的產業化，適時將知識產權轉化為現實的生產力。

(三)加強研究開發中的憑證管理

申請高新技術企業認定，相關部門都需要企業舉證，提供相應材料。因此企業應重視研發過程中憑證的收集與整理。這些憑證除會計憑證外，還包括研究開發項目計劃書、研究開發經費預算、研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單、企業總經理辦公會或董事會關于研究開發項目立項的決議文件、研究開發新產品、新技術、新工藝的有關情況說明、產學研協議、委托開發合同、相關機構的評審報告、知識產權證書等資料。這些資料說明了研究開發的過程與結果，企業應如實取得、妥善保管并有效利用。

(四)完善研究開發費用的會計核算

為滿足認定辦法對企業研究開發費用的申報要求，加強研究開發經費的管理，明晰各項目研究開發經費的支出結構，配合經費預算的執行，建議企業在進行“研發支出”總分類核算的基礎上，按研究開發項目設置明細科目，按《認定辦法》規范的費用項目即“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期費用攤銷”、“設計費”、“裝備調試費”、“無形資產攤銷”、“其他費用”及“委托外部研發投入”等，利用多欄式賬頁進行明細分類核算，建立“研發支出子目-項目”二維管理模式。這樣就可以按科目明細子目為經脈，以研究開發項目為縱緯，及時提供《認定辦法》所要求的企業研究開發費用結構表。對于設置事業部(項目部)的大中型企業，可引入研究開發機構的責任中心管理模式，建立“經費支出子目——項目——部門”的三維管理模式(見表2)。對于實施計算機集成化管理系統(或者會計電算化)的單位，在“研發支出”科目子目的基礎上，通過設置部門核算和項目核算的方法，實現對企業研究開發機構經費支出的準確核算和有效管理，為進一步建立起完善的研究開發項目的評估管理體系和評估模型做好基礎工作。

(五)建立矩陣型組織機構，協調各部門職能

技術開發相關工作一般由企業的科技部(或類似部門)負責，包括所有申報材料的準備與撰寫。但在實踐中，往往將“負責”當成“獨立完成”，結果導致內容不符、數據難以鉤稽。研究開發不僅涉及高新技術企業申報、所得稅加計扣除，而且關系到企業的長遠發展，從戰略制定、項目論證立項、項目實施、成果鑒定保護、資金保障、會計核算等，涉及技術部、設備部、生產部、財務部等眾多職能部門，因此，企業應科學組建部門，合理配備人員，統籌各項職能。建議由科技部門牽頭，在技術部、設備部、生產部、財務部等部門安排人員負責研究開發工作相關技術條件的支持維護與資料數據的收集反饋，完成高新技術企業的申報、復審工作。

本文僅從認定辦法的相關規定入手，對企業研究開發費用的管理及核算提出了完善的建議，沒有進一步討論如研究開發風險的規避、費用的處理等，這些問題有待后續研究?！?/p>

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國企業所得稅法[S].(2007中華人民共和國主席令第六十三號).

[2] 高新技術企業認定辦法[S].(國科發火〔2008〕172號).

[3] 企業會計準則第6號——無形資產[S].(財會〔2006〕3號).