人類早期會計行為的起源時間及產生條件

【摘要】 國內學者傾向于認為人類早期的會計行為起源于舊石器時代的中、晚期，而國外學者則傾向于認為會計起源于新石器時代。筆者認為，剩余產品的出現、數學的出現和文字的出現三者共同促使了人類早期會計行為的產生。

【關鍵詞】 人類早期的會計行為;起源時間;產生條件

人類早期的會計行為起源于何時?是如何產生的?本文欲對此作一簡要分析和回答。

一、人類早期會計行為的起源時間

人類早期的會計行為，是指人類早期的原始計量、記錄行為，它是人類早期原始計量、記錄思想的體現，是會計的萌芽階段。關于人類早期的會計行為起源于何時的問題，國內外會計學者均作出了自己的回答。

(一)國內學者的研究成果

郭道揚教授認為，會計的萌芽階段起源于舊石器時代的中、晚期，而作為具有獨立意義的會計特征，直到原始公社制末期或到達文明時代的初期才表現出來。1982年，中國財政經濟出版社出版了湖北財經學院郭道揚編著的《中國會計史稿(上冊)》一書，標志著中國會計史系統研究的開端。隨后，中央廣播電視大學出版社于1984年出版了郭道揚的《會計發展史綱》，1988年，中國財政經濟出版社出版了郭道揚編著的《中國會計史稿(下冊)》。郭道揚著的普通高等教育“九五”國家級重點教材《會計史教程(第一卷)》也由中國財政經濟出版社于1999年出版。郭道揚教授的國家社科基金資助項目——《會計史研究》一、二、三卷也已經出版。這些論著都進一步論證了他的觀點。但1985年，河南人民出版社出版了中國人民大學高治宇的《中國會計發展簡史》，他認為，會計的產生和發展可追溯到原始公社末期。而1987年，中國商業出版社出版了文碩著的《西方會計史(上)》。書中的觀點與郭道揚教授的看法一致，認為人類原始計量和記錄時代起源于舊石器時代的中、晚期。

(二)國外學者的研究成果

國外學者則普遍傾向于會計起源于新石器時代。1605年，荷蘭數學家、會計學家西蒙·斯蒂文所著的《傳統數學》一書出版，其中第七章“古代簿記探測”，是最早的會計史研究專論，但當時會計史尚未發展成為一門科學。1933年，美國會計學家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會計發展》一書問世，奠定了會計史學科的基礎。1912年，英國律師沃爾芙編著的《會計師與會計簡史》在英國倫敦出版，人們習慣稱該書為《沃爾芙會計史》。1977年，邁克爾·查特菲爾德著的《會計思想史》一書在美國問世。1985年，前蘇聯著名會計學家索科洛夫著的《會計發展史》一書由莫斯科財政統計出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對會計萌芽的起源問題作專門論述。沃爾芙認為，盡管世界上最古老的商業文書是在公元前3 500年以前，但可以推斷，記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點，認為約7 000多年以前的巴比倫地區就出現了世界上最古老的商業記錄。前蘇聯會計學家索科洛夫認為，人類對經濟事項進行有目的的記錄活動開始于6 000年以前。這些論斷都說明人類早期會計行為出現在新石器時期。

通過比較上述國內外會計學者的不同觀點可知:國內學者傾向于認為人類早期的會計行為起源于舊石器時代的中、晚期，而國外學者則傾向于認為會計起源于新石器時代。

二、人類早期會計行為的產生條件

解決了人類早期會計行為的起源時間問題，而會計行為又是如何產生的呢?郭道揚教授認為，人類最初的會計思想與會計行為是社會生產發展到一定階段的產物。社會生產發展水平是衡量人類會計思想、會計行為發生的先決條件，而生產剩余物品的出現與陸續增加則是衡量人類會計思想、會計行為發生的具體條件。正是由于生產剩余物品的出現，人類才有可能在思維活動方面將生產、分配、儲備問題聯系起來加以考慮，從而萌生了一種計量、記錄思想，進而便產生了人類最古老的、最原始的計量、記錄行為。

高治宇認為，在人類社會的歷史長河中，會計的產生和發展的歷史過程可追溯到原始社會末期。當人們有了剩余生產物，需要對生產活動進行計量、計算和反映時，會計的原始萌芽就產生了。除了生產發展這個先決條件外，另一個重要條件，就是有了計量、計算和反映的方法，這兩個條件相結合，才可以說明會計的起源。總之，研究我國會計的產生，必須明確認識兩方面，一方面，它的產生與當時生產力的發展水平相適應;另一方面，由于當時數量概念的形成，計量、計算和反映方法的采用，為會計核算方法提供了重要條件。

索科洛夫認為，核算(即會計，下同，筆者注)的起源或萌芽狀態對我們來說，將永遠是個謎。我們只能確信:核算不是一下子產生的。最初人們還不需要核算，因為憑人的頭腦就足以容下所有的經濟情況，這倒不是說某人有其特殊的記憶力，而是由于經濟的規模太小，有關的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現書面核算與賬簿登記。首先，經濟活動的發展應該達到相當廣泛的程度;其次，必須要有文字和學會初等算術。文字的出現與算術的發展為核算的產生創造了條件，而經營活動則有助于它的全面推廣。

本文把郭道揚教授的觀點歸納為“一條件說”，即剩余產品的出現促使了人類早期會計行為的產生。雖然郭道揚教授分析時提到了社會生產發展水平為先決條件，生產剩余物品的出現和陸續增加為具體條件，但本文以為生產剩余物品的出現和陸續增加是社會生產發展水平達到一定程度的結果，如新技術(石器打制和磨制技術、石器鉆孔技術、摩擦取火技術)、新工具(石球、標槍、骨器與角器工具)的相繼發明和應用，因此，這兩個條件實則表現為一個條件。本文把高治宇的觀點歸納為“二條件說”，即剩余產品的出現和數學的出現共同促使了人類早期會計行為的產生。本文把索科洛夫的觀點歸納為“三條件說”，即剩余產品的出現、數學的出現和文字的出現三者共同促使了人類早期會計行為的產生。

三、人類早期會計行為與數學的關系

(一)郭道揚教授在分析人類早期會計行為的產生條件時，只提到了社會生產發展水平和生產剩余物品的出現這個條件，而沒有提到數學條件和文字條件

其實，郭道揚教授是提到了這兩個條件的。郭道揚教授認為，人類最初的計量、記錄行為，其本身就表現為一種原始的“數學”行為，原始的會計行為與原始的數學行為是同時發生的。本文雖不同意郭道揚教授的這一觀點，但這并不影響我們對這一觀點的理解，即人類早期的會計行為——人類最初的計量行為(表現為數學，此時的數學為萌芽狀態)、人類最初的記錄行為(表現為文字，此時的文字為萌芽狀態)到了人類社會有了生產剩余物品時才出現。

高治宇在分析人類早期會計行為的產生條件時，提到了兩個條件:一個是“有了剩余生產物”，另一個是“有了計量、計算和反映的方法”。仔細分析第二個條件“有了計量、計算和反映的方法”，我們可以發現這個條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計量、計算的方法”(表現為數學)，第二層意思是“有了反映的方法(表現為文字)。

剩余產品的出現、數學的出現和文字的出現三者共同促使了人類早期會計行為的產生。

(二)由于國內外對“會計”、“數學”、“文字”等概念理解上的差異，國內學者基本上以“早期的萌芽狀態”來理解這些概念，而國外學者卻按“后期的特征狀態”來理解這些概念

這樣一來，就導致了人類早期會計行為的起源時間一早一晚結論的出現，即:國內學者主張人類早期的會計行為起源于舊石器時代的中、晚期(距今約十萬至二、三萬年前)，而國外學者則認為會計起源于新石器時代(距今約八千至五千年前)。

(三)會計與數學的關系源遠流長，會計的發展離不開數學的支持和幫助

早期會計的出現依賴于數學的產生和運用，后期會計的發展更是依賴于數學的支撐，如1494年意大利數學家盧卡·帕喬利出版的《算術、幾何、比及比例概要》(也譯《數學大全》)，1605年荷蘭數學家西蒙·斯蒂文出版的《數學慣例法》(又譯《傳統數學》)，均把會計作為數學問題的一部分進行論述，詳細介紹了意大利的復式簿記。復式簿記是會計的基本記賬方法，在會計學中占有非常重要的地位。此外，像會計恒等式:資產=負債+所有者權益，賬戶余額的計算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額，固定資產折舊額的計算，產品成本的計算等，都是數學原理在會計學中的具體運用。●

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