淺議“案例教學法”對管理會計教育模式的改進

【摘要】 管理會計作為一門新興會計學科，伴隨著西方各種管理理論的產生、科技進步和現代化管理水平的提高而形成和發展。自其被引入我國以來，十幾年間，隨著我國經濟的發展、完善和會計體系制度的逐漸成熟，管理會計在企業經營決策中的重要作用逐漸被人們所認知。而其作為偏重于信息整理分析與財務決策參與的會計學科，本身也在國外相關理論研究發展的影響下日益獨立于傳統的記錄核算式的大會計范疇。在經濟全球化和信息爆炸的21世紀，要在全球產業經濟一條鏈、各國會計制度國際化趨同以及素質型會計人才短缺的大環境下培養出一批合格的適應新時期市場需要的職業化的管理決策型人才，管理會計教育模式的職業化改革刻不容緩，急需把“案例教學法”引進到管理會計的教學之中。

【關鍵詞】 原理教學法;教育模式;案例教學法

一、我國管理會計教育的現狀及問題

(一)我國管理會計教育的目標不明確

管理會計自引入我國始，就被作為傳統核算會計的衍生學科，而由于我國多年的大會計概念的影響，我國的管理會計教育多年來一直沒有一個明確的教育目標，即管理會計教育的目的究竟是什么?是為相關專業學生提供財務領域的輔助知識以拓寬其視野，還是作為其日后擇業、就業的必須的知識儲備?其發展的最高目標是與傳統會計科目一樣以培養會計信息的提供者為目的，還是順應時代潮流以培養適應市場發展需要的會計信息的使用者與企業決策的支持者?模糊的教育目標導致管理會計教育的發展沒有一個明確的方向，只有確立了明確的目標，其發展才會更快、更好。

(二)我國管理會計教育的地位不高，對其的重視度不夠

1.與財務會計從基本理論到中級、高級及會計實驗的教育體系相比，管理會計教育顯得十分單薄。目前高校管理會計一般只開設 48-64課時的教學課程，只能講授管理會計的一些基本理論、基本方法及初級運用。在管理會計所含的基本理論與基本方法之中，有些可以直接應用，有些還需要經過修正或調整方可應用，有些則附有較嚴格的應用條件。由于受課時限制，不能充分地對其講解。這樣不僅學生難以深刻地理解和掌握管理會計的理論和方法，而且也難以在實務中很好地應用管理會計。而對于管理會計的創新內容，如作業成本和作業管理、戰略成本管理、人力資源管理會計等，則只能作些簡要的介紹，或根本就不涉及，造成學生不能系統、完整地掌握管理會計的理論方法和最新發展趨勢。

2.有關企業管理的基礎課程開設較少，造成學生知識面不寬、功底不夠扎實。管理會計是一門多學科交叉的邊緣學科，自從其產生之日起，就打上管理理論的烙印。隨著它的發展，它大量吸收了高等數學、數理統計的方法;把行為科學、社會心理學、決策學、群體動態學、代理理論等有關知識導入其中。而目前除高等數學、數理統計外，其他內容均未涉及。

3.在高校會計專業碩士、博士研究生的培養中，以管理會計領域作為培養方向的寥寥無幾。以中央財經大學為例，在1991 年至1999年間，每年約25名會計專業畢業研究生中，以管理會計領域作為畢業論文選題的只有1至2名，并且有幾年甚至無1人以管理會計為題作畢業論文。

(三)管理會計的教學內容陳舊，并與實際相脫節

日本九州大學西村明教授將管理會計的發展劃分為成形型、傳統型、數理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運用的技術方法分別是:1.財務比率分析、財務比較分析;2.標準成本計算、預算控制、本量利分析、成本差異分析;3.庫存管理模型、線性規劃、行為科學、機會成本分析;4.成本企劃、成本改善、作業成本制度、運用計劃消滅成本差異。日本大學商學部會計研究所做的調查報告表明，在日本的制造企業里，預算控制、標準成本計算以及其差異分析、本量利分析等的應用十分普及;成本企畫、成本改善的實施率也較高。但屬于第三階段的線性規劃、現值法、概率等計算模式幾乎未得到實際應用。就是在管理會計應用較為普及的美國，對第三階段管理會計的應用也很低。第三階段與其說是實踐階段，倒不如說是學術性的理論階段。而我國企業目前應用管理會計的技術方法主要處于成形型管理會計與傳統型管理會計階段。小企業一般利用財務數據進行經營管理，大企業則在相當程度上采用了傳統管理會計。

從我國高校目前采用的管理會計教材來看，大多以傳統型和數理信息型階段的內容為主，即使有的管理會計教材編排了管理會計發展的最新內容，也由于受課時限制或其他方面的原因，在教學中只作簡要的介紹，根本就不展開講授。在上述教學內容方面，存在的問題是顯而易見的。一方面，由于數理信息型階段管理會計的內容較多，有很多數學模型分析、概率分析及假設條件分析，不僅花去了教學課時的很大一部分，而且學生也不易理解和掌握;另一方面，更重要的是，由于數學模型的復雜性、概率分析的不確定性及假設條件的不切實際性，使得這些內容盡管理論上完美，實務中卻很難應用，理論與實際嚴重脫節。

(四)管理會計教學方法單一

在高等院校，管理會計這門課程的教學方式一般仍是運用原理教學法，注重課堂講授和習題演算。這種教學方法單一，多是“填鴨式”課堂講授教學，沒有充分利用現代化的教學手段，也沒能科學地運用案例教學，不能充分調動學生的主動性，不利于學生綜合能力的培養。在大多數院校，上課時以講授代替了問題討論，在考試時以一些記憶性的問題和選擇題代替了分析性的問題。翻開國內的管理會計教材就會發現，每一個問題和每一道作業題都有一個無需證明的正確答案。這種教學方法會誤導學生，使其認為:“管理會計是同數字打交道，而不是和人打交道”，“每一個問題都有唯一正確的答案”。而實際上，管理會計處理的是復雜的人際關系與分析決策問題，管理會計問題及其解決方法存在著很多不確定因素。管理會計教學的重點應該是培養學生處理非確定局面時所必需的思路和技巧。

二、國外管理會計教育模式的借鑒

在管理會計誕生和高速發展的西方國家，經濟的迅猛發展激勵了管理會計理論的日益革新。西方理論界比我們更早認識到了管理會計職能在企業發展中的重要作用，并意識到了管理會計教育改革的意義所在。這里，筆者以美國管理會計教育的改進為例，簡單介紹其改革的重點和主要方面，以為借鑒。

(一)會計教育培養目標定位由財務報表提供者轉向決策的支持者

在信息技術高速發展的美國，電子傳播技術、先進快捷計算機和高級財務會計軟件的發展使企業會計環境發生了很大變化。會計僅被看作是準備財務報表、扮演歷史記錄者、資產監督者和信息管理者的角色已無法與其經濟發展中管理理念的進步相匹配。當原有的機械核算匯總可以完全被計算機軟件所取代時，新的經濟環境中的會計人員更加需要“自身價值”的養成，并將更多的時間用于新的職能——分析和決策，解釋財務資料的內涵，并將對資料的分析成果運用于企業可采取的決策選擇和判斷，即提高參與和服務于企業管理的能力。

在新的社會環境下，企業要求會計人員從財務報表提供者轉換為高級決策支持者，就必須要求會計人員具有相當高的管理會計知識。誰在這方面先邁一步，誰就會得益。如美國達拉斯的得克薩斯大學，針對其附近眾多高新技術產業的新情況，專門開設了戰略成本管理等管理會計課程，受到周邊企業和CPA的普遍歡迎。學過這些課程的畢業生會被優先錄用。

(二)在課程體系設計中，注意管理會計的課程及相關內容

據美國IMA(管理會計協會)1995年7月對美國不同類型和層次高等院校的556名會計教員的調查結果顯示，94%的學校已經著手或即將著手進行課程變革，具體分為兩種情況:

1.有43%的學校已經在會計課程體系中大大提高管理會計課程的比重，改變原有財務會計與管理會計之間的比重，以適應會計人員角色轉換的要求。如俄勒岡大學加大了管理課程，開闊會計信息使用者分析決策的視野，提高系統決策能力;伯克利學院將教學的重心從基礎的財務會計轉向管理會計;圣瑪麗大學則將培養目標從會計信息提供者轉移到使用者，全面修訂會計基礎課程。

2.有51%的學校雖然未改變管理會計和財務會計課程的比重，但是已在日常教學內容中注入了新內容，注意管理知識和實際操作能力的培養。如里士滿大學計劃修訂稅收課程，以便包含更多的企業內容，增加高級管理課程和內部審計;弗吉尼亞州立大學正將軟件應用引進課程，增加寫作、案例和職業道德標準等教育內容。

(三)全社會共同行動變革管理會計教育，積極主動地縮小“教企”之間的差距

管理會計教育改革1994年才被提出。當時，美國IMA和FEI(財務專家學會)在《管理會計》上共同發表了一份題為“企業對會計人員技能要求與登賬水準會計實際擁有技能之間差異”的研究報告，并發表了一個“會計教育的聯合聲明”，并聯合美國公司和學術界、教育界一起就報告中提出的問題攻關，尋求解決辦法，而且很快采取了行動。

1.為有利于人們謀求管理會計師職位和滿足美國企業對會計人員技能的要求，他們提出了一個鼓勵會計課程變革的四步行動計劃，并很快用IMA專用郵件寄送到有關會計教育者手中，爭取全社會的支持。

2.定期召開企業、學術和教育界聯席會議，將企業客戶需求與會計教育改革方向置于一體加以討論，先后在芝加哥、底特律、紐約和其他城市舉行過多次會議，為會計教育改革制訂了許多行之有效的計劃。

3.成立了管理會計教育提高協會。這一協會由IMA發起，其成員機構來源廣泛，他們定期集會，研討如何發展和完善大學管理會計教育。

4.促成校企結對。通過定期的“校企”聯席會議和IMA的積極牽線搭橋，芝加哥、底特律等地區的高校先后與附近的大公司、大企業建立了一對一的定向合作關系，極大地便利了會計教育與實際工作的結合。

5.動態跟蹤和廣泛收集企業對會計人員技能要求的資料，用統計方法和計算機加以分析，隨時調整教學內容和重點，不斷縮小教育培養目標與實際工作需求的差距。

三、“案例教學”在管理會計教學中的地位和作用

(一)“案例教學”法在管理會計教學中的地位

案例教學法是以成功地運用科學理論分析問題、解決問題的典型企業作為典型案例展開研究，然后將其運用在理論和教學上展開分析。這樣既可以充分揭示眾多學科在實踐中是如何相互配合、相輔相成地完成會計管理目標的，還可以及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，有利于管理會計的進一步發展、應用。在此基礎上，亦可使管理會計的教學內容不斷得到更新，并能適合實踐發展的要求，從而使管理會計學科更加成熟。

(二)確保“案例教學法”有效實施的途徑

為了保證案例教學的成功，教師必須注重案例教學的一些基本程序并確保每一程序的有效實施。

1.案例討論前，教師應根據自己的教學內容和進度選擇合適的案例，讓學生進行充分的準備。在案例的分析與討論中，教師要注意組織與引導，并設法使學生成為討論的主角。教師在討論中不要直接表露自己的觀點，以免學生產生依賴心理。若學生觀點不一致，可使其展開討論;若學生分析判斷有錯誤，可采取故意提問的方式，使學生意識到問題出在哪里，自覺加以修正。

2.案例討論結束后，教師應及時給予總結。總結并不是說出某個案例的標準答案，況且很多案例沒有標準答案，而是指出本次案例討論所運用的理論知識，討論的難點、重點，需要深入思考之處，并指出本次討論不足之處與成功之處。

3.要求學生進行案例報告的撰寫，這也是引導學生由口頭表達上升為文字表達的重要階段。經過這一階段，學生可理性地對所討論案例進行思考總結，也可以提高文字表達水平，為經濟論文的撰寫奠定基礎。教師應對案例報告作出適當的評語并打分，也可以作為平時成績的另一部分。

需要注意的是:管理會計要解決的是企業不同時期、不同經濟環境下發生的問題，因而其方法靈活多樣，因地、因時、因事而異，“案例教學”要充分體現這一特點。其結論是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標準。所以在案例教學中，一定要注意不能拘泥于一個統一的答案。●

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