注冊會計師勝任能力及其培養途徑研究

【摘要】 中國注冊會計師協會頒布了對注冊會計師職業勝任能力及其培養的意見，但學歷教育中對學生職業勝任能力的培養一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究，分析了我國注冊會計師能力框架的基本內容，探討在審計等相關專業的學歷教育中，如何對學生進行未來審計職業能力的培育。

【關鍵詞】 注冊會計師;勝任能力;培養途徑

2005年6月，中國注冊會計師協會發布了《關于加強行業人才培養工作的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)，明確提出了加強行業人才培養的指導思想、總體思路和具體措施，在業內外引起了強烈反響。《指導意見》強調依據注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構建資格前教育、繼續教育培訓和在職學位教育相結合的科學的人才培養體系和培養機制，全面指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才建設工作。因此，建立科學的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標準加強注冊會計師隊伍職業能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯系的方面進行探討，一是如何建立科學的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學專業學生的學歷教育。

一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

早在20世紀60年代，美國注冊會計師協會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年發布了《職業知識框架》。1968年，AICPA發布了《會計職業的院校教育準備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年，美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業做準備》，倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告，當時的“八大”于1989年聯合發布了《教育的視野:會計職業成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調查，于1990年發布了《會計教育的目標:第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養學生具備專業人員應有的素質，包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA于1998年發布了《新財務職業的能力模式》，于1999年發布了《進入會計職業的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和規范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力，為會計教育由知識型轉向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究，并發布了相應的文告。國際會計師聯合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始發布相應的文告和研究成果。聯合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年發布了《職業會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年發布的第9號國際教育指南《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》為基本框架，向各國推薦關于職業知識教育的大綱。

以上各國及各相關組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業，然后按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現在發布的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務策劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統計及規章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經營視野的能力)。

加入WTO使我國的職業會計師行業壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業會計師的考核和后續教育均缺乏職業能力框架的支持。國際會計師聯合會早在1996年就指出，會計教育和實踐的目的是培養勝任的職業會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系，也就不利于職業會計師的培養。因此，構建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

二、我國注冊會計師職業能力體系的構成

《指導意見》的第26條談到了注冊會計師專業勝任能力有關的專業知識、專業技能、專業態度和職業道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業勝任能力應該包含的一個基本能力框架。

(一)注冊會計師應該具有的專業知識

注冊會計師應該具有的專業知識包括:會計、審計、財務管理、金融、法律、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。

(二)注冊會計師應該具有的專業技能

注冊會計師應該具有的專業技能應該包括:1. 對變革和發展的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應能力、自我發展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性思維、良好的判斷力。4.協作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關系的能力以及指導、監督和授權能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執業的過程中能夠建立信譽，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關系，并能把握時機拓展業務領域。6.戰略管理能力。指注冊會計師應有商業前瞻眼光，能夠制定綜合性戰略計劃，確立目標，并能根據行業內最佳實務標準改進工作、確定任務和時間，同時具有安排優先順序的能力。

(三)專業態度和職業道德是指會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范

會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應具備的最基本的品質，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責任。注冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求注冊會計師認識到在商業環境中遵守職業道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業道德。注冊會計師應在執業時保持形式及實質上的獨立性、遵守職業規范、避免利益沖突、具備專業勝任能力，承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。 4.職業審慎。注冊會計師在執業過程中必須遵循審慎態度，保持健康的職業懷疑精神，并采取適當的措施以消除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業務、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。5.良好的職業風范。注冊會計師應表現出與專業人士的職業特點相符合的儀表和行為方式，自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業形象。6.追求卓越。注冊會計師應當為所服務部門的成長和發展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業發展負責并不斷地學習，永不落伍以確保會計人員了解市場的發展及其對他們所服務的企業或客戶的影響。

三、學歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

《指導意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學位教育作為培養行業高層次、國際化專業人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業后續教育對職業能力框架體系的培育上。大學審計、會計專業學歷教育中對未來職業能力的培養一直以來被忽視了。但筆者認為，學歷教育是每個行業職業人員教育的起點，大學階段的學歷教育決定了一個行業未來職業人才知識體系和能力框架的基礎，審計會計專業的大學本科生為注冊會計師行業培養了絕大多數的行業中堅力量。《指導意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業能力教育的一個方面，因此，學歷教育應該是資格前教育的一個重要環節，應該對在學歷教育中引入并強化學生職業能力教育引起足夠的重視。作為培養未來注冊會計師職業人才的審計學(注冊會計師)等相關專業，應該根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學課程開發、教學方法與教學手段、教學管理等環節探索培育學生職業勝任能力的途徑。

(一)完善審計等相關專業課程設置體系

課程研究與開發是注冊會計師能力教育工作的核心，關系到教育的效果和成敗。教學設施先進與否不是最重要的，關鍵的是能否開發出一流的、適合業務需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發應以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學習和掌握會計財務相關知識、組織和企業知識與信息技術知識，提高注冊會計師執業水平為目標，強調目的性、計劃性和可操作性。現行的許多高等學校的審計相關專業課程設置中，對專業知識課程的設置基本達到了要求，但培養學生能力體系的課程設置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業相關人員進行溝通，根據了解的被審計單位的環境及內部控制進行風險推斷，因此筆者建議設置《人際交往與溝通藝術》、《邏輯學》、《公共關系》、《社會調查》等相關課程。

(二)采用案例教學與模擬教學

審計與鑒證案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導和督促學員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經過調查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學規定的全部內容，使學員能融會貫通、學以致用。審計具有一些特殊的技術知識，學生掌握其內容更多地依靠實踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學員對課堂教學的部分內容獲得感性認識;另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續教育的一個便捷、有效的方式。

(三)加強相關課程的師資隊伍的建設

審計是一門實踐性很強的學科，而培養注冊會計師職業能力尤其如此。因此學生學習不能單純地從書本到書本，必須由實踐經驗豐富的老師進行指導。因此，能力教學中師資隊伍建設顯得尤為重要。而這正是目前許多學校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務所進行實際工作，培養“雙師型”教師，讓教師掌握審計實踐技術，在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進教學。

(四)聘請會計師事務所資深人員進行專題講座和指導

學生在學歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實務學習和鍛煉的機會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執業過程中慢慢領悟，但在時間上和深度上延誤了學生對審計實踐的認識。因此，在學歷教育中，可以開設專題講座形式的小學分課程，聘請經驗較豐富的注冊會計師給學生做審計實務方面的指導，以使學生在學校教育中就能掌握基本的審計實踐技能，培養學生的未來職業能力。●

【主要參考文獻】

[1] 秦榮生.注冊會計師勝任能力與職業繼續教育[J].中國注冊會計師，2007，(10).

[2] 劉建秋.構建基于心理契約的會計職業道德教育模式[J].財會月刊，2008，(8).

[3] 劉冬榮.注冊會計師職業能力框架與在職學位教育前瞻[J].湖南注冊會計師，2005，(9).