企業(yè)風(fēng)險管理審計案例研究

【摘要】 本文以美國COSO委員會2004年9月制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以中國某集團(tuán)為案例對象，針對風(fēng)險管理流程中存在的問題和不足提出改進(jìn)建議和對策，對風(fēng)險管理理論如何在集團(tuán)企業(yè)實踐運用進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險管理；審計；系統(tǒng)

企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運行體系中一個基本單位，在其生存、發(fā)展的過程中時刻面臨著各種各樣的風(fēng)險，對這些風(fēng)險的把握往往決定了企業(yè)的成功或失敗與生死存亡。近年來，由于企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有對風(fēng)險實施實質(zhì)管理而導(dǎo)致破產(chǎn)或整頓的事件時有發(fā)生，如科龍集團(tuán)、新疆德隆集團(tuán)、四川長虹集團(tuán)、中航油（新加坡分公司）中國儲備棉管理總公司等，這些“企業(yè)災(zāi)難”的發(fā)生，促使中國企業(yè)越來越重視風(fēng)險管理。這就是通過風(fēng)險的綜合處理與全面控制，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨的風(fēng)險損失減小到最低程度，即使災(zāi)害發(fā)生后，也能及時采取補(bǔ)救措施，以最小的成本防范最大風(fēng)險效果，促使企業(yè)提高經(jīng)營效益。確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

一、風(fēng)險管理理論框架

風(fēng)險管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。

二、公司簡介

某集團(tuán)有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團(tuán)總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集團(tuán)于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團(tuán)而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團(tuán)深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團(tuán)時刻致力于強(qiáng)化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

三、某集團(tuán)風(fēng)險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風(fēng)險管理文化

1. 存在的問題。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實質(zhì)仍是一中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理層的約束力較弱。

2. 對策建議。在風(fēng)險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險管理意識，董事和高級管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險管理文化建設(shè)，增強(qiáng)各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績、忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化。

（二）風(fēng)險管理組織體系

1. 存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。董事會下既沒有設(shè)風(fēng)險管理委員會，也沒有設(shè)審計委員會。風(fēng)險管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險管理職責(zé)不明確，缺少對各種風(fēng)險的整合管理。

2. 對策建議。董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負(fù)責(zé)。 在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，整合現(xiàn)有風(fēng)險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負(fù)責(zé)。總經(jīng)理委托的高級管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險管理的日常工作，成立風(fēng)險管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

（三）風(fēng)險識別、評估、排序

1. 存在的問題。現(xiàn)在進(jìn)行重點管理的十三種風(fēng)險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認(rèn)的，一年來沒有重新進(jìn)行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風(fēng)險范圍是否充分、評估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。

2. 對策建議。在進(jìn)行風(fēng)險管理宣傳的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風(fēng)險和機(jī)會進(jìn)行識別，對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險后，在管理層范圍內(nèi)對這些風(fēng)險進(jìn)行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機(jī)會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險管理策略與方法

1. 存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十三種風(fēng)險采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險范圍之外的風(fēng)險可以說是采取了風(fēng)險接受策略。而對于風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險利用策略則極少采用。在風(fēng)險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機(jī)會，則沒有明確的策略進(jìn)行利用。

2. 對策建議。在對公司面臨的風(fēng)險進(jìn)行重新識別、評估后，在風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制與控制、風(fēng)險接受、風(fēng)險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。同時要對機(jī)會加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的制定上。

（五）風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查

1. 存在的問題。公司目前沒有專職人員對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，對風(fēng)險管理的監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控的日報、月報系統(tǒng)，而在日報、月報內(nèi)容中并無專門對風(fēng)險管理情況進(jìn)行報告。內(nèi)部審計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計，而對于風(fēng)險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風(fēng)險管理專項審計。高級管理層則沒有對風(fēng)險管理進(jìn)行專門的監(jiān)控與檢查。

2. 對策建議。內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理專項審計，研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。可結(jié)合例行審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展風(fēng)險管理審計；在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風(fēng)險管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理層每年至少一次對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評估。

（六）風(fēng)險管理溝通與咨詢

1. 存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險管理師，缺少專門的風(fēng)險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險管理難以有效開展的重要原因。

2. 對策建議。公司公開招聘風(fēng)險管理師，或聘請有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)全面風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，出具風(fēng)險管理評估和建議專項報告，培訓(xùn)風(fēng)險管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風(fēng)險管理溝通渠道。

四、結(jié)語

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險管理要素逐一進(jìn)行分析和評價，查找問題和不足，對風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險管理策略與方法、風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險管理問題的最佳實務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險意識，逐步建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 方紅星譯. 企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005，第一版.

[2] 方紅星譯. 企業(yè)風(fēng)險管理——應(yīng)用技術(shù). 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006，第一版.