ＳＷＣ集團公司財務內部控制評價研究

【摘 要】 如何更好地對集團公司財務內部控制進行評價是當今集團公司管理者非常關心的問題。本文以SWC集團公司的財務內部控制為例，通過Excel工具來設計一套集團公司財務內部控制定性評價流程和定量評價體系，以期進一步完善我國集團公司的財務內部控制評價體系。

【關鍵詞】 集團公司； 財務內部控制； 定性評價； 定量評價

在美國金融危機愈演愈烈的情況下，行業平均水平的不斷下滑以及資本市場風險的逐級放大，債權人以及企業的利益相關者利益越來越得不到保障。而我國集團公司的公司治理結構大多是類似于日德國家債權主導性的治理模式，在經濟發展模式、股權結構以及融資方式上都還沒有像英美國家股東主導性公司發展的完善，其整體的財務內部控制能力在當今蕭條的經濟條件下，越來越受到挑戰。如何進一步完善我國集團公司財務內部控制的自我良性循環與發展，以保障集團公司利益是每個企業的當務之急。因此，本文以SWC集團公司為例，研究公司財務內部控制的績效評價，無疑具有較大的現實價值。

一、集團公司財務內部控制評價的研究背景

作為企業集團的一種特殊形式，集團公司是以特大型公司為核心，通過控股、參股、契約而形成的一種經濟聯合體。作為以資本為主要連結紐帶的母子公司為主題的具有一定規模多層次組織結構的企業法人聯合體，需要根據集團公司內部治理結構的需要和自身特點，結合經濟活動的特征，依照集團公司內部建立的授權機制來設計一套用于維持集團治理結構中各利益主體相互制衡的公司財務內部控制制度。

在公司財務內部控制方面，管理者與經營者存在較大分歧。更多情況下管理者雖然建立了相應的財務內部控制，但經營者在執行方面存在許多偏差。比如預算制度不健全、資金使用效率低下、控制制度行為短期化、缺乏事前和事中控制、協同效益差、存在多重目標、財務信息失真、滯后等。針對這些問題雷蔚青提出過相應的解決方法，對于整體的宏觀政策而言，國家應通過法律法規加強企業財務內部控制的對外披露，成立中國企業內部控制研究委員會，建立統一科學的評價標準，制定內部控制評價指引和相關的評價工具。在企業的微觀管理方面，應實施全面預算管理、優化集團內部的投資管理、建立完善的企業內部財務監督體系用來預防財務風險、完善考評和獎懲機制等。如何為財務內部控制提供更多可行的評價工具，成為理論界和實務界比較關注的話題。從定性的角度分析，在內部控制的健全性檢查方面，常見的方法有記述法、調查法、流程圖法以及核對法等；在內部控制的有效性測試方面，有證據檢查法、穿行測試法、實地觀察法等。從定量的角度分析，主要以專家打分法、層次分析法、權值因子確定法為主。

從以上的背景分析可以看出，在集團公司財務內部控制方面，較多采取的是定性或定量的解決方法。定性評價的結果未能被定量評價使用，而定量評價又沒有相應的定性評價結果作為基礎，很難從整體的角度來反映企業整體的財務內部控制評價現狀。因此，有必要結合相應的定性流程和定量評價體系來進一步完善集團公司財務內部控制。

二、SWC集團公司財務內部控制評價的設計思路

SWC集團公司一直以來較為重視財務內部控制，將貨幣資金、成本費用、工程項目和財務預算等方面作為集團財務內部控制的關鍵風險點，較好地遵循了財政部《內部會計控制規范——基本規范（試行）》及相關具體規范。但是由于公司對有關財務內部控制方法的初始運用和公司內部各子公司財務內部控制水平的不平衡，公司集團財務內部控制還有待進一步完善。結合定性和定量評價方法設計SWC集團公司財務內部控制評價體系顯得格外必要。

（一）定性評價方法的選擇和應用

為了更清晰地反映集團公司整體內部控制的概況和特征，讓管理者直觀了解集團公司財務內部控制的運行狀況，從而發現內部控制中的不足，因此采用流程圖法較為恰當。

集團公司總部以及相關的子公司財務負責人根據相關評價指標和權重，結合各業務單位的財務情況在定量評價表中為各項指標打分。系統根據各業務單位的打分信息自動生成綜合評價表中的各項指標的值。定性評價流程如圖1所示。

（二）定量評價方法的選擇和應用

根據國資委印發的《中央企業財務內部控制評價工作指引（2007年度試行）》的相關集團公司財務內部控制的評價體系，并結合權值因子確定法來對集團公司制定公司總部和其子公司的各項財務內部控制指標，分為健全合理性與有效性兩方面，并賦予相應權重，以便于量化。

對公司總部進行評價時，由于該公司實行固定資產統一管理、子公司分別管理各自存貨，并且不存在任何相關的投資、籌資、采購、銷售、擔保業務及高風險業務，因此權重設定為5%，其余指標平均分配權重。對子公司進行內部評價時，作為具體的業務運作單位，在集團的采購、銷售方面應作為主要經營活動，與貨幣資金、應收款項等指標具有同樣權重，均為10%，其余指標平均分配比重。定量評價指標設計如表1所示。

（三）集團公司財務內部控制的綜合評價

在綜合評價表中將自動計算出公司總部和各子公司最后的財務評價得分結果。為了讓管理者更清晰地看出各業務單位的評價結果以及財務內部控制的健全和有效性，系統將以最后的評分結果為依據來對所有業務單位進行排名，并以另一工作表的形式來顯示最后的排名信息給評價小組，為評價報告提供量化數據。

三、SWC集團公司財務內部控制評價的Excel實現

（一）SWC集團公司財務內部控制評價得分的實現

1.子公司評價得分的確定

集團公司下屬子公司通過子公司定量評價表的評價可以得出各子公司在財務內部控制健全性與合理性方面的最后得分：

子公司財務內部控制按權重評價得分=子公司評價得分/樣本子企業權重

子公司財務內部控制合計=∑各財務內部控制指標按權重評價得分

2.集團公司綜合評價得分的確定

通過子公司定量評價表的評價，系統自動鏈接各子公司的資產總額與財務內部控制在健全性和有效性方面的得分。以此得分為依據得出最后集團公司及各下屬子公司的綜合得分。根據公司財務內部控制制度的規定：公司總部與子公司的權數比例以3：7為標準（見表2）。

子公司單位資產所占權重=子公司資產總額/∑各子公司資產總額

子公司綜合得分=子公司財務內部控制健全性得分×子公司財務內部控制健全性權重+子公司財務內部控制有效性得分×子公司財務內部控制有效性權重

集團公司綜合得分=公司總部權重×公司總部評價得分+子公司權重×∑（子公司評價得分×子公司單位資產所占權重）

（二）集團公司財務內部控制評價排名的處理

為了進一步反映各子公司對財務內部控制的執行情況，有利于集團公司管理層的快速決策，通過Excel中較好的結合SQL語句與VBA函數利用最后的綜合得分，來對公司總部以及各子公司進行綜合排名（如表3），并以單獨的工作表financialvaluation.xls在C盤中保存。其中Sheet1為定量評價綜合評價表。

For Each financialWindow In Application. Windows

If LCase（financialWindow.Caption）=“financialvaluation.xls” Then

financialWindow. Close （False）

End If

Next

ActiveWorkbook.Save

Set financialConnection=CreateObject（“ADODB.Connection”）

Set financialRecordset=CreateObject（“ADODB.Recordset”）

financialConnection.Open“Driver={Microsoft Excel Driver （*.xls）}；”“DBQ=”+ActiveWorkbook.FullName+“；”“ReadOnly=True”

financialRecordset. Open “select*” “into[Excel8.0；

Database=c：\\financialvaluation.xls].[sheet1]”“from（”“select

（select count（*）from [score$]）-（select count（*）from[score$]where綜合得分a.單位名稱）as財務內部控制排名，*”“from[score$]a）”“order by 1”，financialConnection

financialConnection.Close

Workbooks.Open（“c：\\financialvaluation.xls”）

ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Name=“Times

New Roman”

ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Size=12

ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.EntireRow.AutoFit

ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.EntireColumn.AutoFit

MsgBox （“財務內部控制績效評價結束！”）

【參考文獻】

[1] 董艷華. 企業集團內部財務控制與監督的研究. 對外經濟貿易大學碩士學位論文，2007.

[2] 雷蔚青. 企業集團內部財務控制初探. 集團經濟研究，2007，（2）.

[3] 王巖.財務報告內部控制的評價與披露.會計之友，2006，（7上）.

[4] 財政部.企業內部控制規范——基本規范和17項具體規范.2007.

[5] 朱榮恩，應唯，袁敏.美國財務報告內部控制評價的發展及對我國的啟示.會計研究，2003，（8）.

[6] 中央企業財務內部控制評價工作指引（2007年度試行）.國有資產管理委員會，2007.