淺談會計報告的改革

【摘要】 知識經濟的網絡化、信息化迫切需要重構傳統會計，以滿足現代企業管理的需要。本文從會計報告改革的實際需要、改革的可行性、財務報告存在的問題以及改進的具體措施等方面提出了改革的思路。

【關鍵詞】 知識經濟；可行性；財務報告；存在問題；改進措施

一、財務會計報告改革的必要性和可行性

（一）財務會計報告改進的必要性

1.經濟環境的變化。

知識經濟的網絡化、信息化必然對傳統會計產生巨大的影響。隨著社會經濟的發展，已有人對會計信息的質量和內容提出質疑，并且指出會計的發展滯后于經濟發展。一方面， 會計的發展跟不上信息技術的發展，不能滿足信息使用者利用計算機技術提高信息含量與質量的要求；另一方面，新經濟導致了無形資產的增加及社會財富的虛擬化， 無形資源的貢獻越來越大。知識資本、技術資本、人力資本如何在會計中得到反映，迫切需要我們重新審視傳統會計，并根據知識經濟的特點，引入信息技術，改革與重構傳統會計，建立適應現代企業管理需要的會計信息系統。

2.信息使用者需求的變化。

（1）從關注歷史信息轉向注重未來預期信息。過去，信息使用者以財務報告提供的歷史交易信息評價一個企業的財務狀況和經營成果。但隨著信息時代的到來，投資者對財務信息的需求也發生了顯著的變化。具體表現在：一方面，現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在減少；另一方面，許多與企業未來發展休戚相關的經濟業務如衍生性金融工具、信息技術資產、人力資源價值等都未能在財務報告中有效地、充分地披露。財務報告的有用性日益削弱。

（2）格外關注企業的分部信息。分部信息對于確定和分析從事多種業務的企業的機會和風險而言是一個可靠、有力的工具，它有助于投資者決定是否投資、信貸等經濟決策。隨著經濟環境的變化，使用者越來越認為分部信息與企業整體信息同等重要，表現在按行業提供的分部信息能深入說明一個企業的機會風險，給投資者提供企業橫向之間的信息；按地區提供的分部信息能夠分辨不同地區之間的差異及各個企業的機會和風險，給投資者提供企業縱向之間的信息；而債權人最為關心的法律實體提供的分部信息給債權人提供了法律實體的財務和經營狀況。

（二）財務會計報告改革的可行性

知識經濟的興起和信息時代的到來為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：

1.會計數據載體的改變。

數據載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間，為財務會計報表的改革提供了物質基礎。

2.會計數據處理工具的改變。

計算機的運用使計算速度成千上萬倍的提高，這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，轉而進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

3.會計信息輸入輸出模式的轉變。

互聯網的出現使會計信息輸入輸出模式改為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入、輸出。利用計算機網絡技術，企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換及從事各種商業活動，更多地利用企業內部網進行內部協同工作與信息管理。

二、財務會計報告存在的問題

（一）財務報告信息含量的不完整性

1.以交易為基礎的現行財務會計模式勢必會使某些與交易無聯系但卻十分重要的期間價值變化得不到反映。2.現行財務報告是一種通用格式的報表。隨著新環境下財務分析職業的興起，程式化的通用格式報表難以滿足上述需要，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式以外的有利于特殊信息需要的“專用”財務報表。3.現行財務報告的核心是企業的有形資產。人力資源狀況和各種軟資產如商譽、知識產權、企業文化等未能得到真實而公允的反映， 一些對企業履行社會責任的信息也在財務報告中被忽視。

（二）財務報告信息反映的不準確性

1.重法律形式而輕經濟實質。

要使會計資料反映真實， 必須根據其經濟實質而不是依據法律形式進行反映和核算。因此， 當經濟實質和法律形式發生背離時， 會計核算應根據經濟實質進行會計處理。盡管現代財務會計模式中不乏“實質重于形式”原則運用的典型例子， 但“法律形式”取代“經濟實質”在會計處理中卻很有市場。

2.重成本而輕價值。

成本在很大程度上僅僅代表資產的存量特征， 價值則代表了資產的流量特征， 現行財務會計模式重成本輕價值的原因主要是考慮到財務報告所提供的信息的可靠性。近些年來，會計學者提倡重價值是站在提高財務報告信息的相關性立場或角度上的。因此，現行財務報告重成本輕價值是不適宜的。

3.重利潤核算而輕現金流量。

現行財務報告力爭體現資產負債觀， 而非收入費用觀，例如：過分注重盈利的核算；過分強求收入、費用的配比而忽視資產計價；過分注意最終的利潤數據，長期忽視了代表企業實際支付能力的現金流量狀況。會計信息使用者所關心的是企業現金流入、流出的時間、金額以及概率分布的信息。因為這些信息有助于評估企業支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業盈利數字和現金凈流量的差異來調整投資策略。

（三）財務報告信息披露的不及時性

1.重定期報告輕實時披露。

會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”的信息。為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，現行財務報告采取了定期報告的制度。然而， 現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求， 披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息無助于決策甚至有害于決策。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財務報告成為會計信息使用者的共同心愿。

2.重歷史經濟活動記錄而輕對未來經濟活動的及時預測。

現行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數據的匯總表。會計要素的定義應該包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項。在經濟環境變化不顯著的情況下，人們可以用反映企業過去經營結果的財務報告及其因果聯系去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務報告及時推測企業的未來，導致財務報告的相關性大大降低。

（四）財務報告項目結構不合理性

財務報表結構不合理主要體現在利潤表上：一是未將非常損益與正常損益分開；二是將投資收益單列一項，缺乏一定的邏輯性。

三、我國財務會計報告改進的具體措施

（一）擴展信息披露范圍

按照財務報告的充分揭示原則，不僅要有財務信息，還要披露非財務信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務報告的內容可從如下幾個方面加以改進：

1.拓寬財務報表附注提供的信息量。

會計報表附注現階段主要側重于對表內項目的解釋，而對于表外企業未來的機會風險、表外融資方式、履行社會責任等方面的信息披露太少，改進后的會計報表附注應包括這些內容。

2.改革現行財務報告模式。

在繼承現行財務報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產負債表、利潤表和現金流量表的同時，筆者建議將這三張報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；對于非核心的會計信息，可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息。

3.以一定的形式在財務報告中對“表外項目”加以披露。

加強對企業科技含量、文化因素、知識性資產、人力資源等的披露是網絡信息經濟時代的需求，財務報告應當做到量化與質化相結合，突破以往以貨幣對實物資產加以計量的模式，加強對財務信息質的描述。

（二）提高財務會計報告準確性

1.創新會計確認和計量標準。

隨著市場經濟的發展， 經濟活動越來越復雜。會計確認和計量必須創新， 才能解決內容復雜而納入確認、計量有困難的難題。 （1）會計確認的范圍要擴大， 確認的標準要更新。（2）計量屬性須重新解

釋。要從廣義上理解貨幣量度， 不以貨幣量度為限， 鼓勵使用其他量度， 作為貨幣量度的補充。例如： 衡量一個企業的競爭能力和發展前景， 可以從以下幾方面進行度量： 市場占有率可用百分比來量化；顧客滿意度可用“很滿意”、“滿意”、“不滿意”等概念量化；企業風險可用概率來量化。（3）要適當拓展計量標準的范圍。由單一計價模式向多元計價模式轉變，由歷史成本計量到現行價值計量轉變。同時，要考慮通貨膨脹等因素的影響來提高會計信息的相關性和可靠性，解決諸如自創商譽等項目如何確認和計量的問題。

2.強化會計信息披露監管。

為保證會計信息披露滿足相關性和可靠性的質量特征要求，應采取必要的措施，強化會計信息披露監管：（1）加強會計法規、會計規范的建設，從源頭上杜絕制度性失真，并建立一個統一的規范的會計信息披露監管體系。（2）加強對會計師事務所執業質量的再監督工作，對違規執業的注冊會計師事務所實施巨額罰款、暫停執業、吊銷執業資格，并在媒體上進行公告；同時逐步理順委托關系，改變由企業直接委托的方式，由信息使用人對事務所進行委托并支付費用，使事務所擺脫被審單位的影響，自主執業。（3）企業內部要建立起適應現代企業制度要求的、能夠保證會計信息可靠性的保障系統，從法人代表、內審人員到每一個會計人員都應擔負起保證會計信息可靠性的責任。

（三）提高財務報告的及時性

現行企業財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，1.必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出， 避免“小而全”。隨著信息技術的發展和運用，通過計算機能對會計數據進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表，大大縮短了報告輸出的時間間隔。2.必須建立和完善企業與用戶溝通的重要手段。網絡會計使會計信息無論在形式上，還是內容上都得到了大大的拓寬，減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務報告的企業在規定的時間內進入實時財務報告系統，不僅使使用者獲取企業財務報告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業兩套賬甚至多套賬的做法。3.職能部門可將查處的虛假財務報告問題在網站上公布，以最快的速度將問題揭露，使會計信息的用戶早作防范。

（四）調整財務報表結構

我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分——財務報表，主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表， 應將這三張報表結構進行調整，將披露的會計信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業的核心業務，是指正常的或經常的交易或事項，例如正?；蚪洺Ｐ缘慕洜I活動以及經常性的非經營利得或損失；而非核心業務針對于具體的企業來說，是非典型的經濟業務或偶發性的交易或事項。當然，核心業務和非核心業務的劃分是相對的，也是因企業而不同的。將企業的經營業務劃分為核心業務和非核心業務，可以力保集中資源，向使用者提供最能夠反映企業經營趨勢的會計信息。

（五）提供分部信息

分部信息與企業整體信息同等重要，按行業提供的分部信息能夠深入說明一個企業的機會風險，給投資者提供企業橫向之間的有用信息；按地區提供的分部信息分辨不同地區之間的差異及各個企業的機會和風險，給投資者提供企業縱向之間的有效信息；而債權人最為關心的法律實體提供的分部信息則給債權人提供了法律實體的財務和經營活動信息。

總之， 現行財務報告在新經濟條件下受到了諸多沖擊。財務會計和財務報告作為立足企業、面向市場的一個重要的經濟信息系統，當然也要迎接并適應經濟和市場的變革而不斷改變自己的內容和表述形式。●

【主要參考文獻】

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