稅務籌劃在財務管理中的應用

【摘要】企業稅務籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。雖然稅務籌劃在我國尚處于起步階段，還沒有受到普遍重視，但面對社會化的大生產和日益擴大的世界市場，以及復雜的國別稅制，稅務籌劃必將受到人們的普遍關注。

【關鍵詞】稅務籌劃；財務管理；應用

稅務籌劃是在法律允許的范圍內通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲取最大的財務利益的行為。稅務籌劃是通過經營、投資、理財等活動的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益。稅務籌劃是企業的一種理財行為，應始終圍繞企業的財務管理目標來進行，其目的是實現企業價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。

一、企業稅務籌劃的原則

企業稅務籌劃不僅是一種“節稅”行為。也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅務籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅務籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅務籌劃方案時。必須遵循以下原則：

(一)合法性原則

合法性原則要求企業在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在三個方面：一是符合現有的法律規范，即所做的稅務籌劃活動要有明確的法律依據，只能在稅收法律允許的范圍內進行，而不能違反稅收法律規定。逃避稅收負擔。二是企業稅務籌劃不能違背國家的財務會計法規及其他經濟法規。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩定的，但也經常性地做一些微調，出臺一些補充規定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發生變化，然而微調一直在進行之中。每年都有變化。進行稅務籌劃就要時時注意稅法的變化，企業財務管理者就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。

(二)服從于財務管理總體目標的原則

稅務籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負擔，降低資金成本。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。稅務籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業進行稅務籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

(三)成本效益原則

稅務籌劃的根本目標就是為了取得效益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇。不能認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅負降低，往往會導致企業總體利益下降。一方面，企業稅務籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。企業整體稅負的降低要針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務收益。企業要重點籌劃流轉稅、所得稅和關稅等，而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業的稅務籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要使用資金的時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

(四)事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。才能實現稅務籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應的處罰．這不是真正意義的稅務籌劃。

(五)風險防范原則

稅務籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅務籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅務籌劃必須充分考慮其風險性。

一是要防范未能依法納稅的風險。雖然企業日常的納稅核算是按照有關的規定去操作的，但是由于對相關稅收政策缺乏準確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業在系統性的稅務籌劃過程中極易形成稅務籌劃風險。比如有關企業改制、兼并、分設的稅務籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解運用，很容易發生籌劃失敗的風險。另外，稅務籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身經營活動的不斷變化有關。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調整有關稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。為此企業必須隨時做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能避免各類風險。

二、稅務籌劃在財務管理中的應用

稅務籌劃是在不違法并且運用稅收法律法規以及財務會計政策的有關規定的基礎上進行的，所以進行稅務籌劃實際上是一個選擇運用稅收法律法規、財務會計政策的過程。稅務籌劃在稅務管理中的應用主要有以下幾方面：

(一)通過延期納稅，實現財務收益

延期納稅是指在法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應交納的稅款減少，但時間的滯延相當于企業從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務收益。根據會計準則規定，企業采用的會計政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業所得稅的影響。存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數額不同，對當期的企業所得稅的數額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權，可直接利用延期納稅獲得財務收益。企業在遇到一些未預見的事項或其他事件時，如能預見到可能出現的財務困難局面，可以依據稅收征管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當的期間內以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業的燃眉之急，為企業贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。

(二)通過減稅，實現財務收益

減稅是指在法律允許的范圍內，使納稅人減少應納稅務而直接節稅的方法。使用減稅方法時應把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節減的稅務越多，企業的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業的收益越大。

三、應注意的幾個問題

稅務籌劃作為一種財務管理活動，是對企業的經濟行為加以規范的基礎上，經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣化和復雜化，企業應策劃出適合自己的籌劃方案。

(一)稅務籌劃活動必須符合法律要求

稅務籌劃是利用稅收優惠的規定，熟練掌握納稅方法，適應控制收支等途徑獲得節稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質區別。因而，企業在進行稅務籌劃時，必須以稅法條款為依據，遵循稅法精神。稅務籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財務決策和會計方法都應該依法取得并認真保存會計資料。否則。稅務籌劃的結果就可能大打折扣或無效。

(二)企業的財務利益最優化

稅務籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅務籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅務籌劃認識的“誤區”。應當注意的是，稅負高低只是～項財務指標，是稅務籌劃中考慮的重要內容。稅務籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，交稅最少、稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅務籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。

(三)稅務籌劃的不確定性

企業的稅務籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，建立相關的財務模型。在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結果往往只是一個估算的范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得稅務籌劃具有一些不確定因素。因此，企業在進行稅務籌劃時，應當注重收集相關的信息，減少不確定因素的影響，據此編制可行的稅務方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析，使稅務籌劃的方案更加科學和完善。

(四)企業進行稅務籌劃必須符合經濟原則

企業進行稅務籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收、提高經濟效益的目的。但企業在進行稅務籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅務籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。

由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，我國企業稅務籌劃還很不成熟，如何在我國企業中合理合法地進行稅務籌劃，無疑是每一個理性經濟人必須思考和面對的問題。我國企業應該學會在法律允許的范圍內或者在不違反稅法規定的前提下合理規劃、減輕稅負，維護自己的合法權益，從而實現企業財富最大化。稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于進一步加強理論和實踐的探索。