企業貨幣資金內部會計控制的措施

【摘要】貨幣資金是企業資產中流動性最強的一種資產，是企業資產的重要構成部分，是進行生產經營活動必不可少的條件。任何企業要進行生產經營活動必須擁有貨幣資金。因此，加強企業的貨幣資金內部會計控制是完善內部管理、減少成本費用的關鍵環節。

【關鍵詞】貨幣資金； 內部會計控制；管理

貨幣資金是企業資產中流動性最強的一種資產，是進行生產經營活動必不可少的條件。任何企業要進行生產經營活動必須擁有貨幣資金。加強企業的貨幣資金內部會計控制，是完善內部管理，減少成本費用的關鍵環節。

一、實施貨幣資金內部會計控制的重要意義

根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金可以劃分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。企業資金流轉的起點和終點都是貨幣資金，其他資產都是貨幣資金在流轉中的轉化形式?？v觀企業的整個生產經營活動，從開業到清算的整個存續過程中，貨幣資金的流轉貫穿始終。由此可以看出，企業的生產經營能否搞好，貨幣資金管理的效果好壞非常重要。

貨幣資金的會計核算非常簡單，但是在日常貨幣資金管理中，經常出現錯誤。同時由于貨幣資金的流動性最強，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。因此，為了減少錯誤，防止犯罪，必須加強貨幣資金的內部會計控制。完善貨幣資金內部會計控制措施，對于保障企業資產的安全完整，提高貨幣資金的經營效率，具有重要意義。

二、貨幣資金業務的表現形式

在生產經營中，貨幣資金的流轉無始無終，不斷循環。貨幣資金的循環有多條途徑。例如，有的用于購買原材料，原材料經過加工成為產成品，產成品出售后又變為現金；有的用于購買固定資產，在使用過程中逐漸磨損，價值計入產品成本，通過產品銷售變為現金。但歸根到底，企業所涉及的貨幣資金業務包括貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金內部不同項目之間的流動。

(一)貨幣資金的流入

企業貨幣資金的流八包括：企業通過籌資戰略取得需要的貨幣資金：企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金等。銷售商品、提供勞務又涉及兩種情形：一種是企業當期銷售業務收回的貨幣資金和收回前期應收款項。此項業務是企業的主要貨幣資金收入業務；一種企業不經常發生的貨幣資金收入業務，主要包括：轉讓有價證券、固定資產、原材料、無形資產等而收取的現金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

(二)貨幣資金的流出

企業貨幣資金的流出涉及的范圍很廣，例如。購買商品、接受勞務、購買固定資產、向國家繳納各種稅費、對外投資、向債權人支付利息、向投資者支付的股利等。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外，企業的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。

(三)貨幣資金內部不同項目之間的流動

貨幣資金內部不同項目之間的流動是指從銀行提取現金。現金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務。如，設立采購專戶等。

三、貨幣資金業務常見的錯弊

貨幣資金錯弊行為的產生都有其內在的主客觀因素。并且都會以一定的形式表現出來。具體來說主要有：

一是由于崗位分工、內部牽制有缺陷導致的錯弊。如出納人員同時登記現金或銀行存款日記賬、明細賬和總賬，故意錯記：少記收入，多記支出，截留現金形成貪污；會計人員利用經管貨幣資金的便利，公款私存，謀求利益。

二是會計稽核人員不能真正發揮作用導致的錨弊。如會計人員在原始憑證上涂改金額、添枝加葉，稽核人員未履行職責形成貪污。

三是由于票據管理有缺陷導致的錯弊。如會計人員撕毀收八現金的票據，將現金貪污或盜取空白票據開票，隱匿現金。

四是由于印章管理有缺陷導致的錯弊。如會計人員私自將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票等票據背書轉讓給與個人有利益關系的單位，變相占有公款。

四、貨幣資金的內部會計控制措施

為了防止貨幣資金業務出現錯誤和舞弊，必須對其產生的根源進行分析。如果是客觀因素，則必須強化貨幣資金的內部會計控制。貨幣資金的內部會計控制是由單位管理層及員工共同實施的針對貨幣資金事項的控制。一般來說，一個良好的貨幣資金內部控制制度應當包括以下措施：

(一)崗位分工控制

企業在設計、建立內部控制制度時，首先要建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限。其次應對不相容職務進行分離，如不能由同一人完成兩項作業，不能由同一個崗位同時履行兩項職責，其核心就是“內部牽制”。針對貨幣資金內部控制，出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；保管與盤點清查分離；支付的審批與執行分離。第三建立回避制度，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。最后是要進行崗位輪換。

(二)授權審批制度

企業應當明確審批人對貨幣資金業務的授權審批方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人不得超越審批權限；明確經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求；嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業務，并及時準確入賬。

(三)支付業務控制

企業應當建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理支付業務。在實務操作中，可遵循：

1支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向規定的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有經濟合同、原始單據或相關證明。

2支付審批。規定的審批人根據其職責、授權權限和相應的程序對支付申請進行審批。對不符合規定的支付申請應堅決拒絕。性質或金額重大的，應集體決策審批或者聯簽。

3支付復核。財務部門指定專人對已批準的支付申請進行復核，復核其核準范圍、權限、程序是否正確，手續和相關票據是否齊全、合法，金額計算是否準確，支付方式是否妥當(嚴格按照國家現金管理制度和結算制度的規定使用現金；不屬于規定現金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算)等。復核無誤后，交由出納員辦理支付手續。

4辦理支付。出納根據復核無誤的支付申請支付款項，同時登記現金或銀行存款日記賬。

(四)建立現金和銀行存款的控制制度

企業應加強現金庫存限額的管理。超過庫存限額的現金應及時存入銀行。明確本企業的現金使用范圍，嚴格按照國家現金管理制度和結算制度的規定使用現金；不屬于規定現金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。企業現金收入應及時存入銀行，不得坐支現金。

加強對銀行賬戶的管理。企業應當按照《支付結算辦法》等國家有關規定，開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算。應當嚴格遵守銀行結算紀律，即不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個人不得違反銀行結算制度，簽發空頭支票或者故意簽發與其預留的本人簽名式樣或者印簽不符的支票。應當指定出納以外的專人每月核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否一致，是否存在舞弊。如果企業同時使用網上銀行等電子支付方式，企業要加強監督檢查，嚴格實行網上銀行支付操作人員不相容職務的分離，執行和批準人員分離，防止因支付方式改變而隨意簡化、變更授權批準程序。

(五)清查盤點、賬實核對和限制接近制度

企業應定期或不定期對貨幣資金進行盤點。并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，說明可能貨幣資金管理上出現錯誤、損失或其他不正常現象，應當分析原因、查明責任。同時企業應嚴格限制未經授權的人員對貨幣資金的直接接觸。

(六)票據控制及印章控制。

企業應當加強對票據環節的管理、備查登記的管理。應明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序。同時為防止空白票據的丟失或被盜，企業應專設備查賬簿進行登記。嚴格履行經濟業務簽字或蓋章手續，企業應當加強銀行預留印簽的管理，財務專用章由專人保管、個人名章由本人及授權人員保管，不能由一個人保管支付款項的全部印章。