企業應收賬款管理存在的問題及對策

【摘要】公司為了滿足擴大銷售、增加企業的競爭力、減少庫存、降低存貨風險和管理開支等的需要，在日常的經營活動中產生了應收賬款。應收賬款是企業一項重要的、風險較大的流動資產，其質量的好壞往往對一個企業的經營有著重大的影響，由于應收賬款的重要，筆者針對一些應收賬款管理和核算上存在的問題，指出應收賬款管理不善的弊端，并提出一些加強應收賬款管理的做法。

【關鍵詞】應收賬款；壞賬準備；經營風險

應收賬款是企業一項重要的、風險較大的流動資產，其質量的好壞往往對一個企業的經營有著重大的影響。這些長期難以收回的應收賬款的存在，嚴重影響了企業正常的生產經營，增加了企業經營成本。使一些企業不同程度地陷入了財務危機。

一、應收賬款的作用

(一)擴大銷售。增加了企業的競爭力

在市場競爭日趨激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易，向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。

(二)減少庫存，降低存貨風險和管理開支

企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

二、應收賬款在管理上存在的問題

(一)應收賬款的涉及面廣，數額大、年限長

(二)企業對應收賬款的核算不規范

按照國家財務會計制度的規定，應收賬款是核算企業因銷售貨物或提供勞務等發生的應向購貨單位或接受勞務單位收回的款項。但企業沒有嚴格按照這一規定核算企業的應收賬款，致使有些不應在該項目核算的款項也納入該項目，造成應收賬款核算的不實。

(三)應收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業造成虛增資產的假象

由于企業對應收賬款疏于管理，特別是有的企業還把應收賬款作為調節利潤的手段，因此在對應收賬款的呆死賬的確認上就存在一些問題。主要是對已經形成呆死賬的應收款項的確認不夠及時，多年形成的應收賬款在賬上長期掛賬，有的已經根本無法收回，該計提壞賬準備的也不計提，造成企業資產的虛增。

(四)由于企業的某些管理者和經營者缺乏經營理財的意識和觀念，對應收賬款缺乏有效的管理和清收

調查中筆者感到，在山西省的部分省管企業中還存在著比較嚴重的計劃經濟的思想觀念，這些人對市場經濟不能說是不懂，也不能說是不明白。主要就是不能從自身做起，而且在實際工作中往往是說的多、做的少，思想還沉醉于生產經營這個中心，沒有把如何做好經營理財放在首位，沒有做到企業管理以財務管理為中心．財務管理以資金管理為中心。對資金的管理和使用只注重如何去借錢和花錢，沒有對現有的資源和資金進行有效的配置和調動，致使企業產生了大量的應收賬款，也不積極從加強管理的角度去清理，大量資金長期滯留在外，影響了企業正常的生產經營活動的開展和資金的有效使用。

三、應收賬款管理不善的弊端

(一)降低企業資金使用效率，使企業效益下降

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必導致沒有現金流八的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業以流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋。影響企業的生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

(二)夸大企業經營成果

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制(應收應付制)，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此。企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流八。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3％-5％(特殊企業除外)。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在。虛增了賬面上的銷售收入．在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

(三)加速企業的現金流出

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流八增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：

1企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。

3現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。

(四)對企業營業周期有影響

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

(五)增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失

企業面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情，造成責任不明確。應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業資產的損失。

四、加強應收賬款管理的方法

(一)全面梳理，建立資料臺賬

對企業各類應收款項展開一次全面系統的梳理、排隊、核對工作。由于在以往經濟活動中，少數企業經營方式粗放，難以適應市場經濟發展規律的要求，在日趨激烈的市場競爭中逐步被淘汰，企業處于停產、半停產、倒閉狀態，已形成的應收賬款普遍存在賬齡較長(多數為3年以上)、原當事人離崗以及債務人的經營狀況變化等現象，給清理核對增加了很大難度。工作人員應翻閱大量原始憑證，追根溯源地仔細摘錄每一筆應收款項發生的性質、時間、內容、金額，按賬齡、系統、地區以及收回的可能性對應收賬款進行逐筆分析歸類，認真核實每一筆款項和金額。對本系統、路途近且收回可能性較大的應收賬款上門核對；對系統外、路途較遠且收回可能性不大的應收賬款通過電話詢問、企業發函、律師發函方式進行核對；對一些情況不太清楚的應收賬款多方打探求證，請回原銷售人員、經辦人協助核對，以確保所獲取的數據準確無誤，搜集的資料詳實可靠，為以后追討清收工作的順利開展提供有效的法律證據。

更為重要的是，清收工作人員在與債務人核對賬目的同時，對有關債務人的家庭住所、經營場地、財產狀況、收入水平做了一次全面、細致的了解，并根據所掌握的情況對債務人償債能力進行評估，對償債可能性進行判斷，鎖定重點清收目標．為下一步的清收工作順利開展打下了基礎。

(二)多管齊下，加大清收力度

在做好以上準備工作后，應收賬款清收工作進入了實質性的“追討清收”攻堅階段。在實際工作中，為了兼顧企業清收的成本與效益，對債務人進行逐一分析歸類。對不同性質的債務人采取有針對性的清收方法，以使整個清收工作取得較好的效果。

1 對業務客戶的債務人。對具備經營資質、制度健全、資產狀況良好的客戶。在與對方協商溝通后，盡量采取常規的收款方式進行清收，使雙方保持良好的經營合作關系；但對惡意長期拖欠行為，首先采用律師函件進行催收，在催告仍然無效情況下，選取有代表性的債務人向法院提起訴訟，申請法院強制執行。在法律威嚴的震懾下，其他一批有償還能力的債務人也會自覺地償還欠款，對整個清收工作起到以點帶面的推進作用。

2 對系統內部職工欠款。對于系統內職工由于生病、生活困難等諸多原因形成的非經營性臨時借款，首先，下發文件，明確規定，限期收回；其次，對欠款數額較大、確實一次難以還清的，在與職工協商后，簽訂還款協議。分次收取或在工資中逐月扣除；最后．對已經下崗的內部職工和有特大疾病的職工，其經濟窘困確實難以償還的，本著人性化處理方式，給予一定的債務減免。這樣既使整個清收工作達到了預期的成效，也可讓下崗職工切實感受到組織對他們的關懷。

3 采取財產保全措施。在實際清收過程中，常遇到一些有償還能力但還款條件或時機不夠成熟的債務人，清收人員可主動配合法院對債務人財產實行保全，制作債權憑證，在法院的幫助下對有關賬務單位及個人的財產實施保全。在做好財產保全的同時，財管中心派專人定期走訪債務人，密切注視債務人行蹤，了解其財產狀況，一旦發現債務人還款條件成熟，立即通知法院，中止財產保全，重新激活案件，申請法院強制執行收回欠款。

(三)建立健全客戶信用制度，嚴格賒銷審批業務手續

從近幾年應收賬款的清收工作經歷來看，少數企業在推行賒銷政策增加銷售收入時，并未建立起完整的客戶信用制度，對客戶的資產狀況、還款能力、財務情況、信用等級不甚了解，以至應收賬款形成后，找不到債務人而無法追討現象時有發生。也有少數企業對客戶的賒銷條件過于寬大，賒銷審批權利過于分散，有時一名銷售人員就能決定賒銷業務的形成，導致一些信用等級低下的客戶輕而易舉獲取賒銷，加大了壞賬風險。

(四)認真落實崗位責任制，嚴格考核、獎懲分明

一些企業盡管也制定了較為完善的應收賬款賒銷、管理、清收責任等內控制度，但在實際工作中卻流于形式。形同虛設，導致企業內部責任不清、賞罰不明的局面，一定程度上助長了大量應收款的形成，加大了企業經營風險。因此僅憑一套好的制度并不能解決全部問題，關鍵還要在實際工作中將這些制度貫徹落實到位，真正做到防患于未然。