財務會計報告發展趨勢之我見

【摘要】隨著知識經濟時代的到來，會計信息使用者對企業會計信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化，顯示出了它的缺陷與不足，無法滿足經濟發展的需要。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談談自已的見解，以供大家借鑒。

【關鍵詞】財務會計報告；發展趨勢：財務報告體系

一、現行財務報告體系的缺陷與不足

經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。21世紀世界經濟已進入了知識經濟時代。知識經濟與以往經濟的最大不同在于經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量。而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用，強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值：強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。由于經濟環境的變化使信息使用者對會計信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而現行的以交易為基礎的財務會計模式，勢必會拒絕確認某些雖然與交易無關聯但是卻十分重要的期間價值變化。許多難以用貨幣計量的資產和負債，都未能在財務報告中進行反映。隨著科學技術的發展、經濟活動發生的日益頻繁，企業性質和活動也日益復雜，社會各部門、企業內外各種利益集團相互依賴又相互予盾。這一情況需要企業披露各方面責任履行情況的信息，現行財務報告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。隨著知識經濟時代的到來，現行的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。

二、財務會計報告變革的必要性與可行性

(一)財務會計報告變革的必要性

20世紀90年代以來，高科技推動了世界經濟的迅猛發展，金融創新日新月異的同時也帶來了難以規避的巨大風險。由于現行財務報告只關注過去不注意未來；只重視貨幣性信息，忽視非貨幣性信息；只反映企業經濟活動結果，不能反映企業經濟活動對社會的影響等等方面的弊端，正日益深刻地影響著財務報告的相關性。財務報告賴以生存的基礎之一是其所提供的信息具有決策有用性，現行財務報告體系與當前知識經濟時代的飛速發展產生的矛盾日益突出，主要表現在以下幾個方面：

1 貨幣計量限制了非貨幣信息的反映

人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息的出現以及在企業地位的不斷上升，對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素苦于無法用貨幣形式進行確認和計量，被遺憾地排除在財務報告體系之外，大大削弱了會計信息的決策有用性。

2 無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點在于時效性。及時有效的信息能為商家帶來不可估量的豐厚回報，而滯后的信息則可能導致商家錯失商機甚至由此步入衰敗的窘境。隨著科技的進步和金融工具的日新月異，經濟環境發生了急劇變化，企業的經營類型和經營風險、財務風險會隨時轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業的投資者、債權人以及治理者提供企業的經營情況，現行財務報告采取了定期報告的制度。然而，現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了“優厚”的條件，使會計信息的不確定性大大增加，這樣報出的信息不能充分反映企業現在價值，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財務報告就成為會計信息使用者的共同心愿。依據過時的、經過調整的會計信息做決策，成功的幾率大大降低，嚴重影響社會經濟的發展。

3 現行財務報告無法滿足不同信息使用者的需求

隨著社會經濟的日益復雜。企業會計信息的使用者除了投資者、債權人以外，其他與企業有利益關聯的團體和個人，都有權要求企業提供他們所需的會計信息，如顧客、供應商、財務分析和咨詢機構、社會公眾和公共機構等。而在美國財務會計準則委員會(FASB)發布的“概念結構公告”中，立法者、金融報刊和通訊社、社會研究者、律師、經濟學家等，也都被列作其它的利益關聯者。并且由于這部分人構成復雜，其對企業的信息需求的差異是十分明顯的，比如顧客關注的是企業長期的供應能力、產品價格、產品成本和性能以及售后服務等；供應商則關心的是企業長期經營能力、信用、償債能力等；而財務分析家更關心企業長期盈利能力、經營的穩定性和結構風險等。不同類型的信息使用者，由于其所處的地位或對利益關心的角度不同，對會計信息的需求必然存在差異，即使是同一類型的信息使用者，也會因其與企業利益關系在質和量上的不同而形成不同的信息需求。并且不同的使用者在信息的使用方式上也存在差別，如有的習慣于利用綜合信息；有的則習慣于利用明細信息；有的傾向于使用定性信息；有的則傾向于定量信息等。而現行對外財務報告的通用框架體系存在的諸多問題，無法拓展信息披露的內容，并無法在信息的質量上做到相關性、一致性。

4 現行財務報告無法對企業未來價值趨勢進行預測性披露

從會計要素的定義可以看出，現行財務會計報告模式下的財務報告或財務報表基本上是一張歷史會計數據記錄的匯總表，是向后看的財務報表。按照主流理論的會計目標“決策有用性”，會計要素的定義應該是要包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項的，但事實卻并非如此。這也和權責發生制的確認要求相背離——因為權責發生制原則本身已經包含了回顧過去、立足現在和展望未來三個環節。傳統財務報告在物價基本穩定、市場經濟活動比較單一、外部風險較弱的經濟環境下基本能準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為經濟發展過程中無法擺脫的現象。20世紀80年代所興起的金融創新。出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，從而改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而產生了價值相對穩定的觀念。以歷史成本為計量模式財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅不能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤，給企業帶來巨大損失。

5 現行財務報告體系鷺有會計人員粉飾報表的空間

企業為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末企業要根據配比原則進行大量的調整處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的。但是由于這種轉賬和配比處理帶有相當大的主觀性，加上企業的會計報表信息使用者是投資者和債權人，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績。為展現“良好的經營業績”，會計人會主觀地粉飾會計報表，使會計報表所提供信息的真實性大大降低。

(二)財務會計報表變革的可行性

知識經濟時代為財務會計報告的發展變革提供了肥沃的土壤：

1會計數據的載體已有了質的飛躍

數據載體的改變實現了利用同一基礎數據可實現信息的多維透視，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間，為數據的多層次、多角度綜合利用提供了物質上的支持。

2計算機應用技術的飛速發展為會計數據的加工、利用提供了保障

計算機的使用使會計數據處理、加工速度成萬倍的提高，不同人員、部門之間數據的加工、利用和信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

3，會計信息輸入輸出模式的轉變使會計信息網絡化威為可能

互聯網的出現實現了實時數據的直接輸入輸出。企業利用計算機網絡技術與戰略合作伙伴進行經濟信息的交換、從事各種商業活動，并更多地利用企業內部網進行內部協同工作與信息管理。這樣將會計信息系統內化為lntranet的一部分，對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者發布，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。

二、對財務報告發展趨勢的展望

人類社會進入知識經濟時代，在信息技術蓬勃發展和生產力發生巨大變革的同時，企業財務環境的發展變化使得社會各界對財務會計信息提出了更高的要求。現行財務報告模式遇到了前所未有的挑戰，財務報告的變革成為歷史發展的必然趨勢。改進財務會計報告的建議眾說紛紜：彩色報告、索特的事項會計發展而來的事項式報告、電子聯機實時報告、分部報告、交互式報告、差別報告等成為理論界對未來財務報告發展的預測。

筆者認為未來財務報告應具備以下特點：應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露：應注重對人力資源信息的披露；應當披露股東權益稀釋方面的信息：應重視企業全面收益信息的披露；應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露；應重視對社會的貢獻及其貢獻額的分配披露；應重視企業對環境影響的信息披露；應重視對企業消耗自然資源的情況的披露。為此應從財務報告體系和報告模式的分析入手，確立一種適應未來財務環境、財務報告體系和財務報告模式。

(一)未來財務報告的體系

1未來財務報告的目標

當前理論界對會計目標主要有兩種觀點：一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀。認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸傾向決策有用觀，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。在知識經濟時代。隨著資本市場的發展與完善。企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景。盈利預測，現金流量的信息。

2未來財務目標對財務報告體系的要求

在現行的財務報告體系中。基本和通用的財務報表有三張：即資產負債表、損益表和現金流量表。對傳統財務報告體系在國外會計理論界存在不同的觀點。筆者認為適應未來財務目標的會計體系要能實現充分利用網絡優勢，隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史(事后)信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測(事前)信息滿足相關性。同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。

3未來理想的財務報告體系

針對未來財務報告體系的發展趨勢，我們應該在肯定三大基本財務報表的基礎上繼續完善它們，另一方面為了適應經濟的發展和財務會計信息各方使用者對財務報告提出的更高要求，可以補充新的報表來構造一個多元化的財務報告體系。

(1)增值表。現行財務報告的服務主體是投資者和債權人，所披露的內容主要是關于投資與信貸決策相關的企業盈利能力和財務狀況。在這些報表中不能體現企業對社會的真實貢獻額，更不能反映貢獻額的分配。因此，在1975年英國會計準則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計報表。增值表不僅能為國家宏觀調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業，還會取得公眾的好感。在我國這樣一個以公有制為主體的社會主義市場經濟國家中，增值表無疑具有更大的意義，應當積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國財務報告體系中。

(2)未來前景報表。傳統財務報告為保證信息的可靠性，其財務信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”。所以在實質上，上述信息的可靠性很低。在經濟環境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業過去經營成果以及行為因果聯系的財務報告去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務報告具有預測內容。至于如何披露預測信息，理論上講可以編制未來前景報表，但從實踐上講，編制該報表的技術難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發展和完善，企業財會人員素質的不斷提高，企業未來前景報表的編制將成為可能。

(二)未來財務報告模式展望

筆者認為未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景。盈利預測。現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測。它以資產負債表、損益表、現金流量表、增值表未來前景報表為支柱。構建科學的報告模式：

1 構造交互式報告模式

未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

2 構造實時呈報的財務報告模式

傳統的財務報告是建立在會計分期假設的基礎上的，財務報告通常是定期提供，特別是年度財務報告成為會計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務信息決策用途的增強，年度信息的披露遠遠不能滿足投資決策對信息及時性的要求。由于受到會計信息約束條件——效益性原則的支配，會計信息的數量和質量除應適合客戶的需要外，還應當充分考慮會計信息費用與會計信息效用價值的比例關系。基于此，傳統的財務報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現代信息技術的高速發展，導致信息產生成本大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能。也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至可以實現以事項法為基礎的實時呈報。

在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息。即將數據綜合的任務交給信息使用者。換言之，事項法要求企業提供“原汁原味”的信息，怎樣應用這些信息是使用者自己的事。在技術上支持這種實時呈報系統的是由數據庫技術、國際互聯網、多媒體技術、計算機網絡、超級文本、遠程通訊技術以及光盤存儲技術等構成的一種電子聯機實時報告系統。它的建立將徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務會計信息在決策中的作用。

3 構造內容豐富的財務報告模式

隨著會計環境的變化，未來財務報告的內容將不斷豐富，從而能更好地實現財務報告的目標。

(1)計量模式的多重選擇。歷史成本計量是傳統會計計量的核心，在強調收益計量且相對穩定的傳統會計環境中，歷史成本因其客觀性和可驗證性的優點而被廣為推崇。但在現代市場經濟條件下，它的缺陷也暴露無遺，全球性通貨膨脹促成了現行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出；創新金融工具的出現引發了會計計量模式的多元化。歷史成本計量受到了嚴重的挑戰。公允價值、未來現金流量價值等計量模式。可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化和風險，具有較高的決策相關性，打破了歷史成本法的一統天下，豐富了會計計量模式。以公允價值為計量屬性的會計計量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美、英等國以及國際會計準則委員會在其制定的現行會計準則中，都已開始普遍地使用公允價值概念。我國也已在債務重組、非貸幣性交易等具體準則中嘗試運用這種計量模式。可以相信，隨著信息時代的到來，其他計量模式的廣泛應用將極大地豐富財務報告的內容。

(2)信息披露形式的多樣化。現行的財務報告實際上是一種通用的財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報告標準化。以確保財務會計信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復雜化的今天，傳統的財務報表模式難以滿足不同信息使用者的要求。從而促成了財務報表模式的變革。

①由單一的表式信息轉變為表式信息與圖象化信息的結合。以報表方式來反映信息被實踐證明是一種最有效和最經濟的方式，但這種有效和節約是針對手工會計和傳統信息傳輸技術條件而言的。在現代信息條件下，這種有效和節約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會計信息使用者所接受。

②注重主體信息的同時，充分披露關聯方信息。基于會計信息財富分配用途的考慮，會計主體的確立是傳統會計系統的一個重要前提。隨著知識經濟時代的到來，企業組織的垂直控制結構正在發生網絡化的變化，這種環境的改變使得會計主體假設開始失去原有的合理性，而與其相適應的會計信息的作用也日益降低。此外，技術生產的合理計量在主觀上也需要突破傳統會計主體的范圍。因為技術的先進程度需要與其他企業同類技術相比，才可以進行合理的衡量。這就要求會計信息的揭示要突破傳統會計的空間范圍。

③貨幣計量信息與非貨幣計量信息的結合。財務報告以貨幣作為計量手段來反映企業經營狀況。用貨幣計量的信息可以匯總、總括和進行比較，但在這優點背后卻隱藏著明顯的不足之處：第一貨幣計量建立在幣值不變的前提下，但現實貨幣在其運動中的價值是經常變動的，有時甚至變動很大，這就導致了財務報告的表述偏離了企業實際進行的價值活動；第二現行財務報告還掩蓋了大量相關且有用的非貨幣信息的事實，如企業管理者的信譽、企業職工的團隊精神、企業的創新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結合，將成為未來財務報告的發展趨勢。

④絕對信息和相對信息的結合。以絕對數量的貨幣額來表示某一特定主體的財務和經營業績，是會計報表提供信息的又一特點。但是，當會計信息的用途不再局限于財富分配，會計信息揭示的范圍也不再局限于某一特定主體時，絕對值信息揭示方式就必然受到相對值揭示的挑戰。隨著會計信息決策用途的重要性進一步加強和會計主體范圍的逐步突破，相對值信息揭示一定會成為未來財務報表的選擇。

知識經濟的發展。在促進社會發展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰，如何面對挑戰，適應環境的變化，找尋一種恰當的財務報告體系和模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發展有所裨益。