論會計人員職業道德建設

【摘要】本文從會計職業道德的含義和基本特征出發，闡述了會計職業道德規范的含義及其內容，探討了會計人員職業道德出現的問題：會計人員職業道德意識薄弱，會升喪失誠信及違背職業道德，屈從領導壓力、被動作假等。對會計人員職業道德建設提出了策略：提高會計人員自身素質、把握用人導向、強化監督管理、完善法律規范。

【關鍵詞】會計人員；職業道德；職業道德規范；職業道德建設

加強會計職業道德建設的目的是促進會計人員不斷追求崇高的會計職業道德觀念，達到更高的會計職業道德境界。造就出高尚的會計職業道德品質，從而在會計工作中，愛崗敬業，廉潔奉公。忠于職守，堅持準則．全心全意為人民服務。加強會計職業道德建設，其意義主要體現在：能有效提高會計人員的職業道德水平，是培養高素質會計人才的重要措施，有利于反腐倡廉，進而有助于在全社會形成清正、廉潔之風。

一、會計職業道德的含義及其特征

(一)會計職業道德的含義

職業道德是隨著社會分工的出現而形成和發展起來的。是同人們的職業活動聯系在一起的。所謂職業，就是人們由于社會分工和生產內部的勞動分工而長期從事的具有專門業務和特定職責，并以此作為主要生活來源的社會活動。

會計職業道德，是指從事會計工作的人員在履行職責活動中應具備的道德品質。它是會計從業人員在辦理會計業務過程中樹立和遵循的基本道德意識、規范和行為的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。它既是從事會計職業所應達到的基本要求。也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。

(二)會計職業道德的特征主要體現在以下幾方面

1 自覺性與強制性相結合。一般來說。會計職業道德主要是依靠人的內心的能動性去實現。會計從業人員要按照業已形成和掌握的道德觀自覺地履行自己應盡的職責和義務。例如，一方面，認真地審核原始憑證，避免不真實、不合法或不準確、不完整的原始憑證出現，堅持原則：另一方面，與強制性相結合．即如果未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得原始憑證不符合規定的要接受法律制裁。

2 經濟的實踐性與廣泛滲透性相結合。與其他職業道德相比，會計職業道德全面、深八、系統地扎根于社會與經濟生活最基層的價值運動中，總是與社會經濟實踐活動密切地聯系在一起。會計職業道德起源于、總結于經濟實踐，又作用于、運用于社會實踐。會計職業道德對于經濟實踐來說。是保證社會再生產過程有效運行的工具。因為它不必消耗物質材料，不必開展大規模活動，不必花費大量成本，只需武裝人們的思想。即可自發約束人們的心靈，使之踐行、合理合法的有效行為。

3 規范性與靈活性相結合。會計職業道德很多都是以規范性的文件發布出來的。但同時，會計職業道德的有些內容的表現形式是十分靈活的，如“敬業愛崗”是一句口號，無規章中的強制規定，也無法律方面的強制執行。對這些靈活多樣的道德內容的表現形式，會計人員易于接受而不會產生被迫感和抗逆心理，推廣起來也較為容易。實際上，許多帶有規范性的道德都是通過靈活的表現形式加以推廣的。

4 實效性與程序性相結合。會計工作內在要求強調效率，所以對實效的要求相當嚴格，否則就會貽誤良機，給本單位帶來損失。會計人員有責任必須從各相關利益出發．認真和及時地完成工作任務，保證效率的最大化。但需要注意的是，決不能因追求效率而忽視質量，必須按照會計的程序性規范進行會計核算，辦理會計業務。因為工作的程序化，一方面可以保證工作過程的合法性；另一方面可以避免工作過程的差錯。例如，對重大對外投資、資產處理、資金調度等的監督就必須依照《會計法》的規定，按部就班地、有程序地進行，不能因強調速度而忽視其中必要的監督環節，否則出錯率極高，并有導致重大損失的可能。因而，在規定的時間內依照合法的程序完成工作，這才是真正的追求效率與效益。

二、會計職業道德規范的含義及其內容

(一)會計職業道德規范的含義

會計職業道德規范，是根據會計這一職業的特點，對會計人員(主要是指會計實務工作者)在社會經濟生活中的會計行為所提出的道德要求，既是會計人員在履行其職責活動中所應具備的道德品質。亦是調整會計人員與國家、不同利益群體或會計人員相互之間的社會關系及社會道德規范的總和。這種道德要求，是會計人員在長期會計實踐活動中形成，并通過一定的習慣方式固定下來的，主觀見之于客觀并為大家所共同遵循的行為準則。

(二)會計職業道德規范包含的內容

1 愛崗敬業：它是會計人員干好本職工作的基礎和條件。愛崗敬業要求會計人員熱愛會計工作，樹立良好的職業責任感和榮譽感，忠實地履行自己的職責，刻苦鉆研業務．不斷提高技能，勇于革新．爭做行家里手。避免出現“懶”、“情”、“拖”的不良行為，牢固樹立“干一行愛一行”職業思想。要有“對工作極端負責任”的敬業精神和方便群眾、勤奮工作的工作態度。

2 熟悉法規：即會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。

3 誠實守信：它是會計人員的基本道德素養。誠實守信要求會計人員要盡最大的努力，圍繞企業經濟運行的總體目標，在反映企業對外交往和商品交易過程中切實做到誠實可信、遵守承諾。誠信應當成為會計行業最起碼、最基本的執業理念。會計人員應該堅守職業道德底線，保守職業尊嚴。把“誠信為本，操守為重”原則看成自己安身立命的基礎。

4 廉潔自律：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財，就是廉潔。“自律”是一種自覺的行為，無需強制。它是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程，使具體的行為或言論達到至善至美。會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業道德的內在要求，是會計人員的行為準則。對于整天與錢財打交道的會計人員來說，只有做到潔身自愛、不貪不沾，才能處理好方方面面的利益關系，才能做到“常在河邊走，就是不濕鞋”的道德品質和高尚情操，正所謂“廉則明”。可以說，會計人員自律是會計職業道德的最高境界，也是職業道德建設的最高目標。

5 依法辦事：即會計人員應當按照會計法律、法規和統一會計制度規定的程序和要求進行工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確和完整。

6 搞好服務：即會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。

7 客觀公正：它是會計工作和會計人員追求的目標。社會經濟是復雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計人員不是“超人”，對經濟業務事項的職業判斷，可能會出現偏差，極有可能導致披露的會計信息失真。因此．客觀、公正是會計工作和會計人員追求的目標。會計人員要通過不斷提高專業技能，正確理解、把握并嚴格執行會計準則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。

8 保守秘密：它是職業道德規范的基本要求。保守秘密是指會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律規定和單位領導同意外，不能私自向外界提供或泄露單位的會計信息。在市場經濟中。秘密可以帶來經濟利益．而會計人員因職業特點經常接觸到單位和客戶的一些秘密。會計人員保守商業秘密，維護國家、單位利益是其應盡的義務。泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計職業的大忌。

以上幾條明確提出了會計人員在從業中應該怎樣做和不應該怎樣做，規范了會計人員職業道德。

三、會計人員職業道德存在的問題

(一)會計人員職業道德意識薄弱

因為會計人員整天跟“錢”打交道，首先必須清正廉潔。不為金錢所動。然而在現實生活中，有的會計人員難以抵擋各種誘惑，不能夠堅持準則，甚至連同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造，變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，使會計行為偏離了既定的會計目標；有的會計人員默守陳規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神。

關某是北京市公交車售票員。一次偶然的機會。他認識了中國建設銀行新疆自治區分行某業務科科長李某和新疆維吾爾自治區某機關財務處處長顏某。關某看到李某和顏某職務上的便利和對自己的有利之處，于是，為了個人利益，關某送給顏某一臺VCD、一塊價值2萬元的瑞士帝陀牌手表和1000美元。顏某利用自己身兼會計及出納、財務處公章管理松、賬戶常年不審計的便利條件，在認識關某三年時間里，先后挪用公路基本建設專項資金5180萬元，供關某投資項目和個人使用。

關某能將幾千萬的巨款順利地放進自己的腰包呢?只有顏某一人似乎力量還不夠大。據《檢查日報》報道，關某能順利將幾千萬元巨款放進自己的腰包，李某在其中扮演了重要的角色，正是他把身上只有1000多元“家底”的關某請到新疆發展“事業”。李某還多次填制假銀行進賬單，讓顏某把單位財務賬上出現的“窟窿”補平．李某得到的回報是吃喝玩樂，還有價值9000多元的手機。

就這樣，關某在顏某和李某的“關照”下，變成了腰纏千萬的富翁。案發后，烏魯術齊市中級人民法院以挪用公款罪和受賄罪判處顏某、李某、關某無期徒刑。顏某身為會計和出納，竟然違背法律和工作規章的要求，利用自身工作職務的便利，挪用公款以回報受賄所得。這既是法律所不允許的，同時也違背了一個會計工作者的職業道德，是職業道德素質低下的表現。

(二)屈從領導的壓力．被動做假

這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說，單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在單位會計工作中能否發揮作用和發揮作用的大小，關鍵在于單位負責人的從屬關系。單位負責人為了達到一些經濟利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因而，會計人員在領導的指使、強令下、被動地做假賬，否則會使會計人員的個人利益受到很嚴重的損害，甚至丟了“飯碗”。所以，在這種條件下，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。

張某是某學校會計負責人。由于學校教學質量較高，故擇校生生源很好。校長多次提出違規高額收費且不入賬，以便用于非法開支。但張某堅決抵制。校長強行將張某調至食堂負責食堂的餐飲衛生工作。新上任的李某則聽任校長的安排．一年間就建立了規模達50多萬元的小金庫。張某在做好新的工作的同時，不斷到紀檢部門和教育部門反映情況，并收集相關證據。經檢查組查實后，教育部門撤消了校長的職務．財政部門吊銷了李某的會計從業資格證書．張某則重新回到會計室擔任負責人。

從本案例可以看出，市場經濟條下的激烈競爭，使部分會計人員經常面臨被辭退、下崗、失業的威脅或壓力。

(三)政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位

一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標；一些企業為了達到扭虧轉盈的目的，或為了完成上級下達的任務，迫使會計人員根據其各自的目標編造虛假的會計報表。

湖南民源股份有限公司(簡稱“瓊民源”)公司董事長馬玉和為樹立瓊民源公司在深圳證券交易所的良好業績形象，以達到北京凱奇通信總公司發行10億元人民幣可轉換債券、挽回該公司經營虧損的目的，在經營期間，違反國家關于公司經營管理制度和財務管理的有關規定，向股東和社會公眾提供了5.66億元的虛假利潤和資本公積金虛增6.57億元的財務會計報告，從而誤導了廣大投資者，造成“瓊民源”股票交易停牌。嚴重損害了股東和持有該股票股民的利益。

這是一起典型的“粉飾會計報表。提供虛假會計信息”的案例。粉飾會計報表是企業主管部門采用編造、偽造等手段，編制虛假會計報表、掩蓋企業真實財務狀況、經營成果與現金流量的行為。其動機是多方面的，如安全動機、確保職位動機、借款動機、納稅動機、推卸責任動機、政治動機、隱瞞違法行為、股票發行和上市動機及避免處罰動機等。但不管動機如何，其粉飾的方式怎樣，都需要會計人員來完成這一行為。若會計人員能堅持原則并予以說服或拒絕。也許可以減少類似事件的發生。在“瓊民源”一案中，公司會計班文紹未能抵制這一行為，反而按馬玉和的指示直接參與了虛假財務報告的編制，喪失了會計人員最基本的職業道德，是嚴重的失職。

上述做法是典型的不良職業道德行為，在這種行為中。盡管會計人員個人可能無法左右，但至少他們參與其中，甚至直接操辦是難辭其咎的。

(四)法律監督機制不完備，會計規范體系不完善

1 在日常工作中。經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄。削弱了企業自我約束能力。當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準還不統一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收、財務、物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門。但是這種內部審計機構．往往不能被企業真正所接納，基本上起不到監督的作用。

2 滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規范體系也不完善，而企業又是社會各方利益的聯結點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金．政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發生沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業的微觀利益，政府則從全社會角度出發，考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發了會計造假的產生。而我國對違反會計職業道德的處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。由于社會審計監督和會計咨詢、服務體系等法律監督機制尚未完善和充分發揮作用，使得會計人員常常“人在江湖，身不由己”。

沈陽某服裝股份有限公司的造假手段之高，幾乎已達到“完美”的程度。據悉，該公司當年在上市時為了粉飾其經營業績，虛增資產81996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權益7431萬元，虛增主營業務收人15277萬元。虛增利潤總額8679萬元。通觀其造假手段，不難發現其造假手段已形成體系：一是造假時間分散，多數造假是從年初就開始準備，且各月分攤平均，而不是集中在6月或12月份，不易暴露造假痕跡．具有均衡性；二是造假手續齊全，從原始憑證上看，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管賬、假成本計算單一應俱全。具有隱蔽性和欺騙性。

此類造假，給會計信息的可信度造成了極其不利的影響，使會計職業的信用“陷入危機”。因此。必須加強會計職業道德建設。

四、加強會計人員職業道德建設應采取的對策

(一)提高會計人員自身素質

首先，樹立會計職業理想。會計人員必須用科學的理論統一思想、武裝思想、解放思想，把遠大的共產主義理想與會計本職工作緊密地結合起來。敬業愛崗。會計人員既要以高尚的思想道德要求來鞭策自己。又要腳踏實地地做好自己的本職工作，以實事求是、客觀公正的工作態度，處理好日常的會計事務，堅持原則，不為他人所左右，公平地對待利益各方，正確處理好國家、集體和個人三者利益，把好財務關。

其次，牢記誠信為本。被譽為我國現代會計之父的潘序倫先生倡導了“信以立志、信以守身、信以處世、信以待人、毋忘立信、當必有成”的立信會計精神。他認為。“立信”是做人的重要準則，同時也是會計人員安身立命的最根本的職業道德。如果一個人失去信用，就會弄虛作假，徇私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴重的是會危害他人，給社會和國家造成不可估量的損失。所以，身為會計人員應當始終如一地使自己的行為保持良好的信譽，對自己的行為負責，決不為一己之利：眼前之利而喪失道德操守，要守信如節，守身如玉，并在會計實踐中。加深理解“德”的內涵，深刻領會“德”的要求，切實履行“德”的規范，不斷沉淀“德”的力量，努力使自己成為一個具有高尚道德情操的會計人。

再次，加強學習教育。會計人員加強學習，不僅可以開闊眼界、增長學識、增強本領，而且有利于陶冶情操、提高道德修養，而道德修養加強了，思想境界提高了，對個人的名譽、地位、利益等問題就會想得透、看得淡、擺得正，不會去斤斤計較個人得失，更不會去利用職務之便牟取私利。要加強會計職業道德教育。針對會計專業的在校學生來說，不僅要接受會計專業知識、訓練專業技能，還必須學習會計職業道德知識．塑造職業道德品質、陶冶職業情操，特別是抓好敬業、樂業、愛業、勤業教育，把職業道德教育與文化知識、專業技能的培訓有機結合起來；針對在職會計人員，要加強以會計職業道德為主要內容的繼續教育。把會計職業道德知識培訓作為必修課程．計入會計人員繼續教育的學分。只有這樣不斷地進行教育引導，才能培養會計人員的內在信念，并有效地影響會計人的內在素質，使其逐漸達到崇高的職業道德境界。

最后，注重克己自律。克己自律是道德修養的一種境界，也是會計道德建設的基本途徑。會計人員應該自覺按照“自重、自省、自警、自勵”的要求來約束自己．恪守職業道德。自重。就是尊螢自己韻人格，珍惜自己的名譽，塑好自己的形象。自省，就是要經常“三省吾身”，伺問自己的所言所行是否符合財經法規制度的要求；是否遵循了會計準則。自警，就是耍管住小節，警鐘長鳴，時時以黨紀國法告誡自己，用會計準則要求自己，同時汲取反面典型韻教訓，舉一反三、引以為戒，避免重蹈覆轍。特別是財權在握或名利誘惑時。更應謹慎用權，經受考驗、繃緊道德之弦，自勵，就是要用高尚的精神激勵自己，以精益求精的精神鞭策自己，奮發進取，爭創一流。

(二)把握用人導向

用人導向是作風建設的一個重要方面，也是會計職業道德建設的關鍵環節。只有樹立科學的用人觀念，堅持任人唯賢的原則和德才兼備的標準，用好的作風選作風好的人，才能形成正確的導向，實現“得賢則治”，避免“失賢則亂”、“枉法毀德”。《會計法》規定，單位負責人是單位會計工作的第一責任人，要對單位會計資料的真實性、完整性負責，而在公司治理結構日趨健全、委托代理關系日益發展的情況下，承擔第一責任的單位負責人不可能事事、時時親歷親為。因此，把政治思想好、道德素質高、業務能力強、有任職資格的人員安排在財會崗位上至關重要。任用財會人員要堅持政治標準，把“德”放在首位，特別注意選拔任用政治清醒、信念堅定、求真務實、堅持原則、弘揚正氣的人。為此《會計法》和《會計從業資格管理辦法》都把“堅持原則、秉公辦事．具有良好的道德品質“放在申請取得會計從、韭資格基本條件的首位，其目的就是督促各單位任用德才兼備的臺格的會計人員。

(三)以強化監督管理為方針

監督管理是加強會計隊伍建設的題中之義，也是會計職業道德建設的必要環節。許多道德失范、誠信缺失以至違法犯罪的案例。都不同程度地暴露出監督管理乏力的問題。首先，各單位應按照《會計法》及相關法規的要求．制定科學的內部控制制度體系，從制度上對本單位內部各項經濟活動和會計工作作出規定，為會計職業道德建設提供制度監督支持，保證經營管理決策的順利實施，為會計人員依法核算、依法理財提供重要依據，客觀上有利于遏制會計造假行為的發生；其次，各監督部門要緊緊抓住影響會計人員職業道德觀念形成和發展的重要環節，加強對《會計法》等法規的貫徹力度，對違反會計職業道德行為進行懲處，并記入單位和個人的誠信檔案，供社會查閱，將會計工作置于全社會的監督之下，這樣可以對會計人員產生外在的壓力。財政部門要通過嚴格的上崗資格考試制度。提高會計從業者專業知識和道德知識的門檻，通過后續教育來不斷提升從業人員的會計技能和道德素養，注重事前監督和過程監督，把會計職業道德引向深入。

(四)以完善法律規范為方針

法律規范是準繩，也是道德建設的重要保證。市場經濟是一種法制經濟，通過法律形式來對職業道德建設做出規范也是出于對市場經濟的維護和對當前會計職業道德“失范”的一種補救方法。在很多情況下，會計職業道德如果只依賴“良心”不能完全解決問題。因為，在物質利益的誘惑面前，支配人們行為的主要因素往往是欲望，而不是道德。所以，在條件成熟時，及時將某些職業道德的內容通過“制度規范”的形式來加以明確是非常必要的。特別是如今會計人員回歸企業，作為企業雇員的會計人員由于物質利益等諸多方面受企業制約，在其從業時首先要考慮企業的需要，對于大眾和社會的利益通常是置于第二位的。在這種情況下，僅僅依靠道德品質和意識來規范會計人員的行為是不理智和不現實的，必須通過某種“法律規范”的形式給予保證。在這方面，我國新修訂的《中華人民共和國會計法》和財政部制定的《會計基礎工作規范》已作出了明確規定。另外，還必須根據形勢發展的要求，不斷地在“完善法律規范”上出新招、出實招，使廣大會計從業人員真正將法制規范融為道德理念，化為從業德行。

總之，會計職業道德建設是一項長期的系統工程，要遵循會計工作的內在規律，注重研究和解決實踐中出現的新問題，總結經驗，揭示會計發展規律，使會計職業道德建設進行得更豐富、更生動、更深刻、更富有成效。筆者堅信，只要各方努力，持之以恒，會計誠信的春天一定會到來，道德之花一定會綻放。