加強發票管理規范費用核算

【摘要】集團公司本部經費核算涉及的費用項目多、發票種類多、票據復雜，本人多年從事機關部室費用核算，現結合本職工作，對經費報銷中涉及的發票種類，以及票據規范化進行總結和探討。

【關鍵詞】發票；規范；核算

發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發票是會計原始憑證，是會計核算的基礎資料，票據規范化是會計基礎工作規范的關鍵．是保證會計信息質量的前提。根據《中華人民共和國發票管理辦法》、財政部《會計基礎工作規范》，結合多年來的工作實踐經驗，就集團公司本部經費核算中涉及的有關發票規范化問題進行分析，以利于進一步加強會計基礎規范化管理工作，提升會計信息質量水平。

一、集團公司本部經費核算的主要內容

集團公司機關部室，主要負責各歸口管理范圍內的集團公司內部單位管理和外部事務協調工作，這種以“管理”為主的工作性質，決定了集團公司本部經費主要在“管理費用”科目中進行會計核算，其經費項目主要有：差旅費、會議費、培訓費、材料及低值易耗品、業務招待費、辦公費、運輸費、保險費、修理費、宣傳費、審計費、咨詢費及其他費用等項目。

二、經費報銷中涉及的主要發票類型

(一)發票分類

根據機關處室工作性質和工作內容的特點。機關經費報銷中涉及的發票，從費用項目上劃分，主要有以下十二類。

1差旅費項目的發票。

2會議費項目的發票。

3學習、培訓費項目的發票。

4材料及低值易耗品購置發票。

5招待費項目的發票。

6辦公費項目的發票。

7運輸費項目的發票。

8保險費項目的發票。

9修理費項目的發票。

10宣傳費項目的發票。

11審計費、評估費、咨詢費項目的發票。

12其他費用項目的發票。

(二)每一類發票包括的主要內容

1差旅費項目的發票。主要包括：車、船、飛機等交通費發票及住宿費發票。

2會議費項目的發票。主要包括：會務費和相關的資料費、住宿費、交通費等發票；租用會議室費用發票；會議用會標、牌匾、鮮花、水果、煙等費用發票；會議用餐發票。

3學習、培訓項目的發票。主要包括：培訓費發票和相關的資料費、住宿費、交通費等費用發票。

4．材料及低值易耗品購置發票。主要包括：辦公用材料、低值易耗品、配件、工器具等發票。

5招待費項目的發票。主要包括：餐飲發票，煙、酒、茶、飲料、水果等招待食品和用品發票。

6辦公費項目的發票。主要包括：、1辦公用品、計算機、復印機耗材等費用發票；②印刷品發票；③郵電、通信費發票；④書報、資料贊發票。

7運輸費項目的發票。主要包括：燃油費、過路費、修理費、養路費、各種規費等發票。

8保險費項目的發票。主要包括：保險費發票和財產保險單。

9修理費項目的發票。主要包括：機器設備、儀器儀表、工器具等的修理費和房屋、建筑物維修費發票。

10宣傳費項目的發票。主要包括：單位內部報刊、雜志、電視臺發生的稿酬費；新聞宣傳用照像、攝錄像機發生的耗材費、沖擴費；主持人化妝費、服裝費；舉辦各種宣傳活動發生的宣傳資料費等費用發票。

11審計費、評估費、咨詢費項目的發票。企業聘請社會中間機構進行審計、資產評估、技術咨詢等業務開據的發票。

12其他費用項目的發票。主要包括：向社會團體、組織交納的會費；舉辦各種技能比武等活動發生的費用；公安、消防、救護等特殊工種服裝費；勞動保護用品費；向國家管理機關交納的各種規費、技術鑒定費等費用發票。

三、發票使用規定

(一)發票的一般性規定

根據《中華人民共和國發票管理辦法》、財政部《會計基礎工作規范》規定，發票應具備以下基本內容：

1票據的名稱；

2票據的填制日期；

3接受票據單位的名稱；

4經濟業務內容(含品名、用途、數量、單價、金額等)；

5填制單位簽章；

6有關人員簽章；

7票據附件。

(二)各類發票的具體規定

1差旅費項目的發票。包括車、船、飛機等交通車票發票，必須是由交通運輸部門出具的特種發票；住宿費發票必須是由地方稅務局監制的旅店業發票或票面注明包含旅店業在內的服務業發票。

2會議費、培訓費項目的發票。會務費、培訓費和相關的資料費發票，必須是由收款單位、主辦單位、承辦單位或承辦地點開具的發票。

3材料及低值易耗品購置發票。必須是由國家稅務局監制的工業企業、商業企業銷售發票。

4招待費項目的發票。必須是由地方稅務局監制的飲食業發票或票面注明包含飲食業在內的服務業發票。煙酒茶等購置發票，必須是由國家稅務局監制的工業企業、商業企業銷售發票。

5辦公費項目的發票。包括①辦公用品、計算機、復印機耗材等購置發票，必須是由國家稅務局監制的工業企業、商業企業銷售發票；②印刷品發票，必須是由國家稅務局監制的工業企業銷售發票；③郵電、通信費發票，必須是由地方稅務局監制的郵政、電信業發票i⑧書報費發票，必須是由國家稅務局監制的商業企業銷售發票。

6運輸費項目的發票。包括①燃油費發票，必須是由國家稅務局監制的銷售發票；②過路費發票，必須是由地方稅務局監制的公路車輛通行費專用發票或財政部門監制的公路車輛通行費專用收據；③車輛修理費發票，必須是由國家稅務局監制的修理修配普通發票或增值稅專用發票；④養路費及附加費發票，必須是由財政部門和交通部門共同監制的公路養路費及附加費專用票據；⑤車輛交納的各種規費，必須是由稅務局監制、交通管理部門指定單位開據的發票。

7保險費發票。必須是由地方稅務局監制的保險業專用發票。

8修理費項目的發票。包括①機器設備、儀器儀表、工器具等的修理費發票，必須是由國家稅務局監制的工業企業發票：②房屋、建筑物維修費發票，必須是由地方稅務局監制的建筑業發票。

9宣傳費項目的發票。單位內部報刊、雜志、電視臺發生的稿酬費，企業代扣個人所得稅后，可自制發放花名表發放稿酬費；新聞宣傳用照像、攝錄像機發生的耗材費、沖擴費，必須是商業銷售發票、沖擴洗染業專用發票；主持人化妝費、服裝費，企業代扣個人所得稅后，可自制發放花名表發放；舉辦各種宣傳活動發生的宣傳資料費．應提供相應業務內容的發票。

10審計費、評估費、咨詢費項目的發票。應由相應機構，提供相應業務內容的發票，同時必須附上簽定的合同、協議作為附件。

11其他費用項目的發票。根據費用項目內容、開票單位所屬行業確定。

四、票據使用的限制性規定

根據《中華人民共和國發票管理辦法》、財政部《會計基礎工作規范》有關規定，并結合本人多年來的工作實踐經驗，筆者認為，掌握和了解票據使用的限制性規定，對于貫徹落實票據規范化至關重要。

1票據的真實性、合法性。票據填列的經濟業務內容和數字，必須真實可靠。即符合國家有關政策、法令、法規、制度的要求；票據填列的內容、數字，必須真實可靠，符合有關經濟業務的實際情況，不得弄虛作假，更不得偽造憑證。對無經濟業務事項的虛假票據，不是經稅務、財政部門監制的票據不予報銷。

2票據的時效性。當期發生的費用，必須在當期入帳處理：對于以前年度發生的費用，根據會計制度規定不能跨期核算的要求，過期票據不予報銷。

3票據的完整性。票據要求填列的項目，必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略；必須符合手續完備的要求，經辦業務的有關部門和人員要認真審核，簽名蓋章。項目填寫不齊全的，屬于不規范票據，應退回原開票單位補齊，否則不予報銷處理。

4書寫要清楚、規范。票據要按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規范。否則，應退回原開票單位重開。發票內容要填寫規范，凡不屬于經費報銷內容的如“禮品”、“紀念品”等一律不予報銷。

5票據的整潔性。票據有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。票據金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。票據不得涂抹、挖補、修改。手寫發票必須是幾聯同時復寫不得直接在發票聯上填寫。

6正確劃分資本性支出與收益性支出。凡是構成固定資產的，要按固定資產管理辦法、程序和財務制度規定入賬。不得按材料、低值易耗品、配件等項目報銷。財務部門不得在成本費用中列支資本性支出。

7開票單位屬于一般納稅人的。必須取得增值稅專用發票。對應取得而未取得增值稅專用發票的，一律不予報銷。

8對于貨物品名多，在一張發票上不能一一列示的，發票開具總金額，必須同時附上銷售清單，作為發票的附件。對無銷售清單，發票品名未充分列示的，如開具“辦公用品”、“資料費”、“書”等內容，一律不予報銷。

9購買實物的發票，必須有驗收證明，必須辦理實物出入庫手續。手續不全的，一律不予報銷。

10經上級有關部門批準的經濟業務事項，應當將批準文件作為原始憑證的附件。應附而未附批準文件的，一律不予報銷。

11票據粘貼時，要根據票據內容分類粘貼；同一類票據要按金額大小依次粘貼；票據要粘貼平整、整齊，符合會計基礎規范化要求。對票據粘貼不符合規定的，會計人員要求報銷人員重新整理、粘貼。否則不予報銷。