淺析不等價交換條件下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

［收稿日期］2008-12-23

［摘 要］本文主要探討不等價交換時，非貨幣資產(chǎn)交換公允價值計量模式下?lián)Q入資產(chǎn)成本以及非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計量問題，進而提出對非貨幣性資產(chǎn)交換準則的改進建議。

［關鍵詞］非貨幣性資產(chǎn)交換；公允價值；不等價交換

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.011

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0030-02

一、非貨幣性資產(chǎn)交換準則的相關規(guī)定

等價交換是市場經(jīng)濟中的普遍現(xiàn)象，如果企業(yè)以貨幣資產(chǎn)購置資產(chǎn)，等價交換意味著資產(chǎn)的價值等于企業(yè)所付出的貨幣價值。非貨幣性資產(chǎn)交換中交換雙方依據(jù)等價交換原則交換，意味著交換雙方相互交換的資產(chǎn)市場價值相等，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相等。如果換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值不相等，則一般會涉及補價的收付。等價交換時補價應該等于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的差額。

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱準則）規(guī)定：具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。《非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南（以下簡稱應用指南）中明確指出：非貨幣性資產(chǎn)交換在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方應該以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；……