持有至到期投資與可供出售金融資產會計處理的比較

［收稿日期］2009-01-10

［作者簡介］付艷（1966-），女(滿族)，遼寧寬甸人，遼東學院會計學院副教授，碩士，主要研究方向：會計。

［摘 要］新會計準則將金融資產進行嚴格的分類，并規定了各自的確認與計量方法。本文從初始確認與計量、后續計量及其處置等幾個方面對持有至到期投資與可供出售金融資產會計的處理進行了比較，目的在于幫助財務人員正確地對這兩類金融資產進行核算和分析。

［關鍵詞］持有至到期投資;可供出售金融資產;會計處理

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.008

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0024-02

在《企業會計準則》中將金融資產劃分為4類，其中包括持有至到期投資和可供出售金融資產，兩者都屬于企業的對外投資，都屬于非衍生金融資產，但在會計確認與計量時卻有較大的差異。本文對這兩種金融資產的會計處理方法進行了比較，目的在于幫助財務人員正確地對金融資產進行核算和分析。

一、初始確認與計量

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常企業只有取得符合定義要求的債務工具才能作為持有至到期投資。如果取得持有至到期投資，則按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含已到付息期尚未領取的債券利息，應確認為應收項目。會計處理是：按該債券投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。……