財務報表審計中的管理層認定

［收稿日期］2008-12-16

［摘 要］注冊會計師財務報表審計是對被審計單位財務報表的合法性與公允性發表審計意見，在審計中，注冊會計師應根據審計總體目標與被審計單位管理層認定，確定審計具體目標，設計并實施實質性程序。

［關鍵詞］財務報表審計；管理層認定；審計目標

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.023

［中圖分類號］F239.43［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0060-03

注冊會計師財務報表審計的總體目標是對被審計單位財務報表的合法性與公允性發表審計意見。在審計過程中，注冊會計師應當根據審計總體目標與被審計單位管理層認定，確定審計具體目標并實施恰當的審計程序。

一、管理層認定概述

（一）管理層認定的概念

認定是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。注冊會計師接受委托對財務報表進行審計，首先必須取得被審計單位的財務報表，這就意味著管理層對財務報表做出了認定。這些認定反映了被審計單位管理層在處理各項經濟交易與事項時，遵循會計準則及相關會計法規的范圍、程度及其結果。

管理層對財務報表中所有的資產、負債、所有者權益、收入、費用等都做出了認定。這些認定有些是明確的，有些是隱含的。例如，管理層在資產負債表中列報應收賬款及其金額，意味著做出了下列明確的認定：①記錄的應收賬款是存在的；②應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也做出了下列隱含的認定：①所有應當記錄的應收賬款均已記錄；……