新會計準則下合并商譽初始計量問題研究

［收稿日期］2008-11-13

［作者簡介］劉志強(1963-)，男，四川成都人，中國石油四川銷售分公司高級會計師。

［摘 要］ 2006年頒布的新會計準則對于合并商譽的相關(guān)規(guī)范進行了重大調(diào)整。本文運用公允價值的相關(guān)知識，對合并商譽的初始計量問題作了較為深入的探討，這對指導、規(guī)范實務操作，指導商譽會計核算具有重要的實踐意義。

［關(guān)鍵詞］ 新會計準則;合并商譽;初始計量

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.014

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0035-02

2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱“新準則”）中，對商譽的處理問題作了重大調(diào)整，充分體現(xiàn)了與國際接軌。新準則對商譽作了明確規(guī)定，分別體現(xiàn)于《無形資產(chǎn)》、《企業(yè)合并》、《資產(chǎn)減值》、《合并財務報表》等具體準則中，其中對合并商譽的規(guī)范較之以前的會計準則可以說有本質(zhì)不同，不但引入了公允價值，更為重要的是對于合并商譽的后續(xù)計量取消了以往的系統(tǒng)攤銷法，取而代之的是減值測試法（即只有在商譽發(fā)生減值的情況下才減少商譽的賬面價值）。新準則對于合并商譽的規(guī)范對于我國企業(yè)來說是一個較新的課題，其中包含的細節(jié)問題值得我們進一步研究，本文主要探討合并商譽的初始計量問題。

一、合并商譽的初始計量

《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，應當確認為商譽。由此可知，要確認由于合并形成的商譽，必須知道兩個變量：一是購買方的合并成本，二是被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。……