新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系理念：基于全面收益觀

［收稿日期］2008-11-17

［作者簡介］武迎春（1977-），女，河南商丘人，黃河科技學(xué)院商貿(mào)學(xué)院講師，主要研究方向：會計(jì)理論。

［摘 要］本文首先對全面收益的概念和特征進(jìn)行了探討，接著分析全面收益觀在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中的運(yùn)用，最后指出新準(zhǔn)則中運(yùn)用全面收益觀存在的問題。

［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)負(fù)債觀;公允價(jià)值;全面收益觀

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.013

［中圖分類號］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0033-02

一、全面收益觀的概念及其特征

（一）全面收益觀的概念

20世紀(jì)50年代以后，西方國家通貨膨脹較為嚴(yán)重，按照傳統(tǒng)會計(jì)收益概念提供的財(cái)務(wù)報(bào)表越來越不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，坎寧（Canning）、吉爾曼(Gilman)以及后來的愛德華茲（Edwards）和貝爾（Bell）等，在吸收經(jīng)濟(jì)收益概念的基礎(chǔ)上提出“擴(kuò)展會計(jì)收益概念”。他們認(rèn)為，收益應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)在一定會計(jì)期間的資產(chǎn)凈增加，因而在這種情況發(fā)生并能夠可靠計(jì)量時(shí)就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)收益，而不必推遲到實(shí)現(xiàn)時(shí)。在此理念影響下，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）于1980年在其第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFAC No.3，后來SFAC No.6取代SFAC No.3，但全面收益概念沒有改變）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出“全面收益”的概念，并將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素之一，把全面收益定義為“是一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動，它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切權(quán)益的變動”。1997年6月，F(xiàn)ASB頒布的第130號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告全面收益》沿用該概念。……