淺析待攤、預(yù)提費用的取消原因

［收稿日期］2008-12-12

［作者簡介］黃國良(1968-)，男，浙江臨海人，中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院副院長，教授。

［摘 要］2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定不再使用“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目，一般企業(yè)資產(chǎn)負債表也相應(yīng)取消了這兩個項目，僅在新準(zhǔn)則第31號準(zhǔn)則“現(xiàn)金流量表”中作為披露項目出現(xiàn)且未說明對其報告的方法。本文將從“兩費”產(chǎn)生的基礎(chǔ)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”出發(fā)，從資產(chǎn)負債觀、事項法角度探討新準(zhǔn)則取消這兩個科目的原因。

［關(guān)鍵詞］待攤費用；預(yù)提費用；資產(chǎn)負債觀；事項法

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.005

［中圖分類號］F230［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0016-02

一、研究背景

短期跨期攤提費用是指應(yīng)由多個會計期間共同負擔(dān)的費用，主要包括已支付且不由本期負擔(dān)的費用和應(yīng)由本期負擔(dān)且尚未支付的費用。我國的會計制度長期以來都是規(guī)定將短期跨期攤提費用通過“待攤費用”和“預(yù)提費用”進行財務(wù)核算，并在資產(chǎn)負債表中列示。它們是基于會計核算一般原則中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則要求產(chǎn)生的。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求以權(quán)益和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬期間，即凡是權(quán)益和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否實際收付，都應(yīng)計入本會計期間。

但是2006年10月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目，原來在這兩個科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在參考類似交易或事項的基礎(chǔ)上進行核算。同時新的基本準(zhǔn)則中對于權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為一般原則規(guī)定，提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位——強調(diào)將其作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，而原有的預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型體現(xiàn)。……