試論無形資產減值準備與累計攤銷的關系

［摘 要］ 無形資產減值準備與累計攤銷是無形資產核算的重要組成部分，又都是“無形資產”的備抵項目，它們共同反映著無形資產的現時價值，既有許多區別，也有共同之處。本文認為，兩者在性質目的、理論基礎、核算原則、核算范圍、計提時間、計提方法、計提基數、納稅影響、賬務處理等9個方面存在著明顯的不同。同時指出，從金額上看，兩者此消彼長、相互影響；從資產負債表看，兩者都使得無形資產賬面價值降低；從利潤表看，兩者都是利潤的減項，其作用的結果都會使企業當期利潤減少；從兩者的核算要求來看，都需要借助會計人員較強的會計職業判斷能力。

［關鍵詞］ 無形資產減值；無形資產減值準備；累計攤銷；相互關系

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）02-0019-04

新準則頒布以后，會計核算發生了許多新的變化，無形資產新準則也不例外。而在《企業會計準則第6號——無形資產》中關于無形資產減值準備的計提與“累計攤銷”賬戶的設立就有許多新的變化和突破。無形資產減值與攤銷是無形資產核算的重要組成部分，從資產負債表上看，“累計攤銷”與“減值準備”都是“無形資產”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映無形資產賬面價值的減少。無論是計提減值準備，還是提取攤銷，都不同程度地體現了“正確計算損益、減少風險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”原則。也正是因為無形資產減值與攤銷有著許多共同之處，所以導致實務中對兩者的關系認識不清。……