加強企業應收賬款的科學管理

李秀敏

[摘 要]我國企業的應收賬款狀況一向不容樂觀，應收賬款管理的有效與否直接影響企業的資金流動和收益實現，進而影響企業的財務狀況，因此我國企業亟待加強應收賬款的科學管理。本文首先指出了企業應收帳款管理中存在的問題，然后針對這些問題提出了加強企業應收賬款科學管理的有關建議。

[關鍵詞]經濟管理 企業管理 應收賬款 科學管理

一、企業應收帳款管理中存在的問題

（一）沒有樹立正確的應收帳款管理目標。片面追求利潤最大化，而忽視了企業的現金流量。這其中一個很重要的原因就是對企業管理者的考核過于強調利潤指標，而并沒有設置“應收帳款回收率”這樣的指標。利潤最大化不應是應收帳款管理的目標，如果以利潤最大化作為目標，可能會導致對風險的忽視和企業長遠利益的犧牲。應收帳款管理的總目標應以企業價值最大化為理念，不能忽視資金的良好周轉。

（二）沒有應收賬款管理的責任部門。不少企業有大量的應收賬款對不上，收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制，導致對損失的應收帳款無法追究責任。

（三）對應收帳款的會計監督相當薄弱。

1．沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。在企業回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業回款不暢的情況下就無法滿足管理的需要。

2．沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現實中有的企業長期不對賬，有的即便是對了賬，也沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。

3．未建立壞賬核銷管理制度。有些企業對沒有收回的應收帳款長期掛帳，帳齡甚至多達10余年，而這部分資產其實早已無法收回。

（四）未對應收賬款按風險程度進行信用管理。目前大多數企業都不對應收賬款進行風險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少心中無數。

二、加強應收帳款的科學管理

第一、實行應收帳款的計劃管理，樹立正確的管理目標。在每一年的年度計劃中應當制定合理的應收帳款年末余額，并設定一個相對積極的平均收帳期，允許每年的平均收帳期在該指標上下浮動，作為考核業績的依據。設定應收帳款占流動資產總額的比例，實施彈性控制，在產品走俏時，賒銷規模從緊；產品疲軟時，從寬；資金緊張時，從嚴。當賒銷規模接近警界線時，應斷然采取措施，暫停賒銷業務。

第二 、實行應收帳款的責任管理，作到每一筆應收帳款都有人負責。

（一）建立賒銷審批制度。從源頭上采取措施，避免遭受損失。實行“誰審批，誰負責”，每一筆應收帳款業務的發生都有明確的責任人，以便于及時收回應收帳款和減少壞帳損失。當然企業可根據自身特點和管理需要，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限。各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須經上一級管理者同意后方可批準。金額特別巨大的，需報請企業最高管理者批準。同時，責任制必須落到實處，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業務進行事后監督，直至收回資金為止。

（二）建立銷售責任制。引入激勵機制，實施獎懲措施。企業可以將貨款回收作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，包括銷售收入總額，貨款回收率，應收帳款周轉率等，使實際回收情況與銷售人員的報酬掛鉤。

第三、實行科學的合同管理，用法律保護自己的合法權益。除現金銷售以外的供貨業務都應該簽定合同，主要的供貨業務應使用統一的合同文本，合同要素要齊全具體，特別是收款期、延遲付款的違約責任等應具體明確，用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。

第四 、對客戶的信用進行評估，確定賒銷規模。

（一） 對擬賒銷客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入地實地調查，根據調查的結果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。企業規模大、以往業務往來中信譽較好的企業為優；資產狀況和財務狀況一般、財務制度比較規范、有一定的資產作抵押、在以往業務往來中經催交后能結清貨款的客戶為合格；資產狀況和財務狀況不佳、財務制度混亂、沒有資產抵押、以往沒有業務往來或有業務往來但信譽不佳的客戶為差。賒銷客戶的信用等級評定工作應每年一次，特殊情況可隨時調整。

（二）按賒銷客戶的還款能力和信用等級，確定銷售政策。對于資信差的客戶采用現銷交易；對資信一般或者較好的客戶在現銷不被接受的情況下采用承兌匯票的方式；對于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規定。

第五 、發揮會計的監督職能，輔助應收帳款的回收 。

企業的財務部門應按賒銷客戶區域建立應收帳款明細帳，對賒銷業務及時進行會計核算，并定期統計應收帳款各明細科目的金額、帳齡及增減變動情況，及時反饋給企業管理層和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據，同時也能了解賒銷總體情況。

企業財務部門還應定期向賒銷客戶寄送對帳單和催交欠款通知書。對未超過付款期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方供銷、財務經辦人員確認無誤并簽章的對帳單，作為雙方對帳的原始依據；對超過付款期限的賒銷客戶，在發出對帳單的同時，需分發催交欠款通知書，及時催收欠款。企業銷售部門及有關經辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。

第六 、實行積極的收款政策和風險轉移措施，最大限度減少損失。

（一）對逾期未結清欠款的賒銷客戶，企業應組織力量加緊催收。特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，需有專人負責，并兌現經辦人員的獎懲。企業銷售部門應組織人員，積極與對方進行磋商，及時收回欠款。對近期暫不能還款的賒銷客戶，應要求對方制定還款計劃并提供擔保，使其能逐步償還欠款。對那些既不制定還款計劃又不提供擔保的，或發現其缺乏清償能力的，應及時通過法律途徑解決。

（二）對部分不能收回的應收帳款進行風險轉移。首先可以采取資產流動性上的轉移，即將應收帳款轉化為流動性更強的資產。由于票據是字面字據，比應收帳款具有更強的索取權，票據可在未到期時向銀行貼現，也可以背書轉讓，流動性更強。企業不能及時回收帳款時，可以考慮將其轉化為應收票據，在一定程度上防止壞帳損失的發生。

其次是對象上的轉移，以其應收帳款的部分或全部為擔保品，在規定期限內向金融機構借款，也可以將應收帳款全部出售給金融機構，這樣企業就將應收帳款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構。

最后還可以實行方向上的轉移。當發現應收帳款很難收回時，企業可以靈活處理。例如從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收帳款，即企業可以將這部分應收帳款看作是事先預付給客戶購買資產的款項，從而實現應收帳款方向上的轉移。