關于增值稅改革的幾點思考

于　佳　張林馮

摘 要:增值稅是我國第一大稅種。因此，增值稅轉型改革是我國新一輪稅制改革最重要的內容。目前，由于全球經濟金融危機持續蔓延，對外依存度較高的中國經濟不可避免地受到了沖擊。事實上，危機已經對東部沿海地區的不少企業產生了明顯的影響。2008年第三季度中國GDP增長放緩至9%、企業利潤加速下滑、工業增加值快速回落，以及財政收入出現快速回落等，都表明了金融危機對中國實體經濟的傷害。在這種形勢下，實施增值稅轉型是否有必要，是否適宜？文章就我國增值稅改革的背景、必要性、改革內容和意義作了思考并提出了建議。

關鍵詞：增值稅轉型 生產型 消費型

中圖分類號：F810.424 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）02-213-02

一、增值稅改革背景

2004年7月1日起，我國首先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八大行業進行增值稅轉型的試點；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。

試點工作的運行順利，有力地推動了試點地區經濟發展、設備更新和技術改造，為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。同時，當前我國實施增值稅轉型的條件已經具備。其一，隨著稅收法制建設的不斷完善、稅法宣傳和稅收執法力度的不斷加大，現階段我國稅收法治環境已大為改善。其二，自1994年稅制改革以來，我國稅收收入連年大幅度增長，政府承受增值稅轉型的能力也大為增強。

在我國各稅種中，增值稅一稅獨大，占據半壁江山。在東北增值稅轉型試點前，按許多專家較為一致的看法，如在東北8個行業進行稅改的成本將可能達到150億元，而若全國推開，我國每年就要減少財政收入800億元到1000億元。所以選擇在東北實行試點，重要的一點考慮就是要驗證財政負擔能否承受。試點多年的結果表明，增值稅轉型試點對財政收入的負面影響并沒有阻礙財政收入的穩定增長。增值稅轉型促進了各地區企業技術改造和產業結構的調整，進一步增強了企業的競爭力，對提高國家整體經濟的運行效率起到了重要作用。

二、改革的必要性

1.我國全面推行增值稅以來，暴露出現行稅制的一些矛盾：

一是現行增值稅制尚存在一定程度的重復征稅現象。表現在購進固定資產中所含的已征稅款不準扣除，不利于高新技術企業、資源開發型企業和國有大中型企業的技術改造與技術進步。在生產型增值稅下，開發費用和固定資產均不能抵扣，致使高新技術企業既要承擔投資失敗的風險又要多繳稅款。無形中使得投資者更愿意將資金轉向成本少、稅負低、回收期短的項目，從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術產業進行投資的積極性，客觀上不利于高新技術產業的發展，其結果必然加劇我國產業結構的進一步失衡。

二是征稅范圍偏窄，有失公平競爭。國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工、進口、修理裝配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等，涵蓋第二產業和第三產業。而我國增值稅的范圍是對所有銷售貨物或進口貨物以及加工修理裝配勞務征收增值稅，而對交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等行業不征收增值稅。這導致了增值稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環環相扣的制約作用，不利于公平競爭，影響了其對資源配置、收入分配、地區和產業經濟平衡發展的調節作用。

三是抵扣范圍偏窄，不利于企業增加投資，影響技術進步和經濟結構的調整。現行增值稅僅限于抵扣外購貨物與部分勞務所支付的進項稅金，對包括機器設備在內的外購固定資產所支付的稅金是不允許抵扣的。由于我國增值稅的征收范圍尚未覆蓋建筑安裝、交通運輸等服務業領域，增值稅的抵扣更無法涉及納稅人外購勞務所支付的稅金。由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，因而企業投資的稅負較重，資本投入大，資本有機構成高的資本密集型和技術密集型行業稅負明顯高于其他行業，客觀上遏制了企業在高新技術開發方面的積極性，嚴重妨礙了企業的技術進步。

四是現行增值稅增大了出口產品成本，削弱了出口產品的國際競爭力，限制了對外貿易企業的發展，減少了國家財政收入。由于我國對外商投資企業進口的設備有免稅的規定，而內資企業購進固定資產所含稅款不得抵扣，阻礙了許多企業進口先進技術設備的積極性，使這些內資企業在國內競爭中處于不利地位，影響本國工業的發展壯大。由于來自美國等國家的競爭對手并不征收增值稅，現有稅制打擊了我國資本密集型企業的市場競爭力，在加入WTO融入國際經濟大環境的條件下，生產型增值稅制度到了非改不可的時候了。

2.應對當前金融危機值得指出的是，在當前實行增值稅轉型，有利于應對國際金融危機的影響。因此，國務院把增值稅轉型作為擴大內需，應對金融危機的十大措施之一。增值稅轉型的減稅效應，有利于增加企業收入，擴大企業需求，促進企業發展。但這并不等于說，增值稅轉型就是為了應對金融危機，實際上沒有金融危機的爆發，也需要增值稅轉型，也會推進增值稅轉型改革。只是金融危機的爆發加快了增值稅轉型的步伐，縮短了轉型的過程。

三、改革的主要內容

所謂增值稅轉型就是把我國現行的生產型增值稅改為消費型增值稅。生產型增值稅是指在計算納稅人當期應納稅額時，只允許在銷項稅額中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產的已納稅額，就整個社會來看，相當于對國民生產總值課稅，所以，稱為生產型的增值稅；而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應納稅額時，允許在銷項稅額中扣除外購的原材料和固定資產的已納稅額。就整個社會而言，相當于只對消費資料征稅，所以，稱為消費型的增值稅。

增值稅轉型的主要內容有：

1.從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。

2.對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不再采用試點地區實行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點地區的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。

5.與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；同時，將礦產品增值稅率恢復到17%。

四、改革的意義

1.從總量上看，各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，但消費型增值稅推進投資增長的作用最大，而且特別有利于促進固定資產的投資，生產型增值稅促進投資增長的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。增值稅轉型能形成對投資需求的拉動效應，其現實意義是增值稅盡快轉型能較好地適應當今世界科技發展迅速、資本有機構成加快的投資發展趨勢。

2.從對行業投資的刺激上看，消費型增值稅有利于促進資本密集型行業和勞動密集型行業投資的增長，而生產型增值稅僅有利于促進勞動密集型行業投資。這說明實行向消費型增值稅轉型不僅有利于促進投資增長和科技進步，還有利于促進勞動力就業。

3.從經濟周期的角度看，在經濟出現逐步下降的時候，消費型增值稅可以起到保護投資、刺激經濟增長的作用。在經濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構成越來越高的經濟條件下，經濟增長越快，固定資產投資越多，消費型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉型形成對通貨膨脹的刺激效應。

4.從一些具體項目看，第一，增值稅轉型有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級。在生產型增值稅制度下，外購固定資產所含稅額不能抵扣，致使高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承受多繳稅的負擔，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可以使技術密集型、資本密集型的企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業改進技術，采用先進設備，提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。第二，增值稅轉型有利于節約資源，保護環境。在實行生產型增值稅條件下，由于固定資產所含稅額不能抵扣，企業不愿意更新設備，造成設備老化，技術陳舊，資源浪費，環境污染。增值稅轉型有利于鼓勵投資，更新設備，提高技術，從而節約資源，保護環境；同時，在增值稅轉型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按17%稅率征稅，有利于礦產品的合理開發和利用，進一步促進節約資源，保護環境。第三，增值稅轉型有利于增加出口退稅，促進出口企業的發展。實行生產型增值稅，由于抵扣進項稅額從而出口退稅不徹底，導致出口產品以含稅價格進入國際市場，削弱了我國出口產品的競爭能力，在與外國不含稅產品的競爭中，處于不利的地位，制約了我國對外貿易的發展。增值稅轉型，企業外購的機器設備已納稅額可以抵扣，在出口環節，增加了產品的出口退稅，降低了出口產品的成本，增強了出口產品的競爭力，有利于出口企業的發展。

五、有關改革的建議

為了更好地實施增值稅轉型，需要在實行消費型增值稅中，進一步完善增值稅的制度。筆者建議：

1.提高增值稅的起征點。我國現行增值稅制規定，個人納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅，達到起征點的實行定率征收。這部分納稅人大多小本經營，屬于低收入人群，應當給予適當照顧。

2.盡量減少增值稅的稅收優惠。我國現行的增值稅制度規定了較多的稅收優惠項目，這不但不符合增值稅道道征收、環環相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負不均；也不利于加強稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業，最好采用財政返還而不是稅收優惠的形式。對個別確要給予稅收優惠的，也應嚴格控制優惠的范圍和數量。

3.創造條件擴大增值稅的征稅范圍。我國將要實行的增值稅轉型，嚴格說是擴大抵扣范圍，還不是完整意義上的轉型。因為企業外購的固定資產的已納稅額，并沒有給予全部抵扣。允許抵扣的只是其中的設備部分，而不動產部分，因交納的是營業稅，其稅額不可能作為進項稅額予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉型，有賴于增值稅征稅范圍的擴大。筆者建議，為了創造條件逐步改營業稅為增值稅，擴大增值稅的征稅范圍，推動增值稅完全轉型，應當把營業稅改為中央地方共享稅或中央稅，同時將企業所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。

參考文獻：

1.高培勇.2008：新一輪稅制改革步入實質操作階段.財政監督，2008（5）

2.安體富.新一輪稅制改革應加快推行.稅務研究，2005（3）

（作者單位：中南財經政法大學財稅學院 湖北武漢 430074）

（責編：若佳）