論事業單位固定資產的管理與核算

趙　婧

摘要事業單位固定資產是事業單位重要的經濟資源，是完成各項科研工作、開展業務活動的基本條件，也是事業單位在深化改革中實現科技與經濟相結合的賴以生存發展的物質基礎。加強事業單位固定資產的管理與核算，具有十分重要的意義。就事業單位固定資產在管理與核算方面存在的問題、問題產生的原因以應對措施進行了探討。

關鍵詞國有資產；事業單位；管理；會計核算

中圖分類號F123.7；D630.1文獻標識碼A文章編號 1007-5739（2009）02-0269-02

國有資產是指國家以各種形式投資及其收益、撥款、接收饋贈、憑借國家權利取得或者依據法律認定的各種類型的財產或產權，包括經營性資產、非經營性資產和資源性資產。行政事業單位的資產是國有資產的重要組成部分，將其管好用好是政府對人民群眾和社會盡職盡責的必然要求和具體體現。國有資產是全民的公有資產，但傳統體制下國有資產管理領域突出的弊病是現實生活中國有產權的“懸空”和“虛置”，說起來人人都有一份，也人人有責，但運行起來并沒有全民利益的人格化代表真正負責，出了問題，造成損失，找不到人承擔責任。通常的狀態是，對國有資產的流失很少有人心疼，或者即使有人心疼，也往往無可奈何。因此，必須加強行政事業資產管理，在改革中尋找有效的治本之策。行政事業資產管理問題與行政體制、財政體制等方面有千絲萬縷的聯系。因此，加強事業單位國有資產管理既是對相關體制已有改革的有效呼應，又是對其深化改革的有效促進和推動。加強行政事業單位國有資產管理，對于我國深化行政體制改革和事業單位改革、建立公共財政框架、提升政治文明以及其他方面的配套改革，也具有重要的意義和推動作用。

事業單位的固定資產在其國有資產中占有較大的比重，它是事業單位重要的經濟資源，是完成各項科研、開展業務活動的基本條件，也是事業單位在深化改革中實現科技與經濟相結合賴以生存的物質基礎。在《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》中對固定資產有明確的定義：固定資產是指使用年限在1年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。包括房屋、建筑物、專業設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類資產，也應當作為固定資產核算。事業單位的固定資產主要用于科研、行政管理，包括幾萬元、上百萬元的儀器、設備設施，也包括幾百元的辦公用品。其主要特點有：①配置領域的非生產性。即從社會范圍來看事業單位固定資產分布在非生產領域的組織之中，不直接產生經濟效益。②使用目的的服務性。事業單位固定資產的作用在于保證事業單位各項工作順利開展，最大限度地創造社會效益。③補償資金來源于國家財政。事業單位固定資產使用后形成的消耗補償資金，不可能從其固定資產使用的結果中獲得，而只能來源于財政的事業經費預算支出。

1事業單位固定資產在管理與核算方面存在的問題

1.1管理方面

事業單位擁有的固定資產，是保障事業單位正常運行的重要物質基礎。這部分資產主要是通過財政撥款購置的，所有權屬于國家，但長期以來，在實際操作的過程中卻是由各單位管理和使用，政府難以監控，無形之中就變成了單位所有，而各事業單位的固定資產管理普遍存在以下問題：

（1）單位領導重視程度不夠。存在重用輕管的現象，單位領導對本單位占有、使用的固定資產管理意識不強，對本單位國有資產的采購、驗收、維修和保養等日常管理不及時到位，易造成固定資產賬實不符。

（2）固定資產使用效率低，重復購置、閑置較多。由于事業單位的固定資產購置資金主要來源于財政撥款或財政補貼，有些部門從各自的利益出發，不管是否需要，盲目爭規模、要投資，從而導致固定資產重復購置、利用率低等人為浪費現象。

（3）固定資產管理不夠規范，賬實不符。尤其是有些資產是大批量購置的，單位價值較小，且易損耗，隨著時間的推移，更易造成賬面和實物無法一一對應。

（4）固定資產由非經營性轉為經營性資產，被無償占用，造成國有資產流失。一些單位借改革之風，以興辦實體、籌措經費為名，將大量的房屋、設備無償地提供給興辦的經濟實體，從事經營活動，并將所得收入全部用于單位支出。同時，由于事業單位固定資產不進行折舊核算，造成了國有資產的變相流失。更為嚴重的是，一些單位的領導，利用職務之便，用閑置的資產為個人謀取私利，給國家造成巨大的損失。

1.2核算方面

（1）會計核算的基礎工作薄弱。包括以下方面：①計量和檢測工作不及時、不準確。實際工作中往往計量和檢測工作不及時，流于形式，發票記載不完整，只是憑發票進行簡單登記，使計量及檢測工作不準確、不夠精細，這樣必然制約管理的水平和會計核算的質量。②原始記錄、收發領退及交接手續不規范。原始記錄不及時、不準確、不健全，以及傳遞順序的不合理，必然制約會計核算資料的準確程度。對于各類資產的收發領退和各類設備的交接移送，應該建立必要的手續。③工作疏忽、保管不善等現象存在，造成賬實不符。固定資產在使用和管理過程中，無論哪個環節出現工作疏忽情況，若未能及時發現和糾正，都會造成賬實不符。保管不善是由于保管人員失職造成的財產毀損和丟失，也將導致賬實不符。

（2）賬務處理方面存在不合理之處。主要包括：①在購置固定資產時，按照固定資產價值，借記“事業支出”或“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。將購入固定資產的全部支出列作當期支出，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的會計原則，導致不同會計期間事業支出高低懸殊，虛增了事業成本，影響了事業支出的考核與分析；另一方面，賬務處理比較繁瑣，難以直觀、充分地表達出所要反映的外購固定資產這一經濟業務內容。②一般情況下，因固定資產入賬后不需要提取折舊，故事業單位購置入賬的固定資產在沒有報廢、毀損的情況下，其固定資產、固定基金的賬面價值是不變的，不會因為固定資產使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然會出現以下的弊端：一是容易導致資產信息的失真。單位的固定資產與固定基金一直以原值反映在資產負債表中，從固定資產購置直到報廢的整個時間段內，固定資產和固定基金的數值都不發生變化，而在實際使用過程中，隨著時間的推移，固定資產要發生合理損耗，這樣造成虛增資產總額。以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，虛增凈資產，造成資產信息的失真，不利于報表使用者正確了解資產、凈資產的使用情況。二是不利于加強固定資產的日常管理。由于不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產賬面原值與現時凈值相差越來越大，從而造成價值背離。固定資產在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產和固定基金，不能真實反映實際損失，難以劃清責任。三是不能正確體現收入與支出的配比原則。事業單位從事日常業務活動和經營活動，必然會發生固定資產的損耗，企業是通過計提折舊的方法計入成本，收入和支出相配比。由于事業單位固定資產不計提折舊，固定資產的損耗不能在成本核算中得以體現，人為地降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余。③現行事業單位資產核算中，沒有“低值易耗品”這一會計科目。《事業單位財務規則》規定，事業單位的固定資產應具備以下2個條件：一是一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上；二是使用年限在1年以上。另外，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也可作為固定資產進行核算和管理。按照規定，事業單位大量的單位價值未達到規定標準的電話機、藤椅、簡易木器具等辦公設施，在“固定資產”科目中核算。隨著科技的發展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。

2存在問題的主要原因

（1）事業單位固定資產的購置、記賬、日常維修、使用等環節涉及不同部門，實行多頭管理。而部門之間缺乏足夠的協調配合，賬實核銷不同步，長期未進行清查盤點等都容易造成賬實不符。

（2）監督檢查相對缺少。雖然財政、審計、各業務主管部門等都有權利及責任對行政事業單位固定資產進行管理，但各單位手頭事務繁雜，難以進行經常性的核查，一旦檢查，固定資產往往也不是重點。

（3）由于《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》中某些方面不太完善的規定，造成會計核算的不足。

3對策分析

針對事業單位固定資產管理和核算中存在的問題，應從以下幾個方面著手，努力保障事業單位固定資產的完整、安全，防止流失，合理、節約、高效地配置和使用各項資產。

（1）加強行政事業單位國有資產管理的關鍵，就是要從源頭抓起。切實做好資產購置環節的管理。強化資產的政府采購意識，切實按照政府采購各項規定來購置固定資產，探索資產購置預算編制工作，以實現預算管理與資產管理和財務管理的有機結合。

（2）健全單位資產管理制度，提高國有資產管理水平。①事業單位應在認真貫徹執行國家有關資產管理政策制度的同時，結合本單位實際，制定和完善資產購置、驗收、使用、保管、調撥、轉讓、處置和報廢等各個環節控制制度。②建立和完善資產管理責任制，明確領導、財務人員、資產管理人員和資產使用者的責任，加強檢查和監督力度。③強化內部管理，健全完善單位資產內控制度，建立健全自我約束機制，杜絕單位資產懸空和虛置現象

（3）定期清查盤點。建立資產專人負責制、從入口到出口的內部管理制、定期盤點制、人員變動交接制，確保人走物存、人走賬清。不定期對資產的安全完整進行檢查，對管理失職問題要追究相關人員的責任。至少2年1次對所有固定資產進行全面的清查盤點，以查實固定資產的實有數與賬面結存數是否相符；固定資產的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點，及時發現和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現的各種問題，制定相應的改進措施，保證固定資產的安全和完整。

（4）加強各級財政監督部門對使用和管理國有資產的行政事業單位的指導和監督力度。財政部于2007年在全國范圍內組織開展了行政事業單位資產清查工作。對行政事業單位的資產進行了全面清查，固定資產則是此次清查的重點。

（5）完善財務基礎工作，規范國有資產管理行為。①單位會計人員應增強資產管理意識，做好資產日常基礎性工作，按規定建立固定資產總賬、明細賬、臺賬和卡片賬等，做好資產實物管理。②加強資產日常管理工作，把好采購、登記、使用、維護、報損等關口，按照國家財務制度要求對資產的日常增減變化情況及時進行賬務處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實相符。③實行資產管理計算機化，充分利用現代技術水平與手段，全面、高效、科學地記錄和反映單位資產及其變動狀況。④定期開展單位清產核資工作，隨時掌握單位的家底。及時按規定程序處置報廢資產，防止資產閑置，減少資產損失，為領導決策提供科學、準確的資產信息。⑤改進《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》中某些賬務處理的不足之處，借鑒企業會計制度中的合理之處。一是在購入固定資產時，直接按實際支付的全部價款，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣既簡捷又清晰。二是采用平均年限法，分期計提固定資產折舊。計提折舊時，借記“固定基金”，貸記“固定資產折舊”；固定資產報廢時，若該項資產已提足折舊，則借“固定資產折舊”，貸“固定資產”；若該項資產未提足折舊，則借“固定資產折舊”、“固定基金”，貸“固定資產”。期末編制會計報表時，在“固定資產”項下單獨設置“固定資產折舊”項目，作為固定資產原值的遞減項目。三是增設“低值易耗品”科目，在一次性購進批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目，并在一定期限內分次攤銷，攤銷時借記“事業支出”科目，貸記“低值易耗品”科目；在零星購進這類物品時，可直接列支，借記“事業支出”科目，貸記“現金”等資產類科目。

4結束語

介紹了事業單位固定資產在管理和核算方面存在的問題，分析其原因，試圖對事業單位固定資產管理和核算中存在的問題進行改進，以保障事業單位固定資產的完整、安全，防止流失，合理、節約、高效地配置和使用各項資產。在事業單位固定資產管理中，存在重用輕管的現象，形成固定資產賬實不符等問題；財務管理方面也存在一個突出的問題，即固定資產的價值核算與實物管理相互脫節。由此，使事業單位在固定資產管理上存在著以下弊端：一是不利于國家宏觀經濟管理；二是固定資產的實際價值得不到真實反映；三是不利于調動單位領導加強資產管理的積極性。因此，單位應從源頭抓起，實行政府采購，切實做好資產購置環節的管理。健全單位資產管理制度，提高國有資產管理水平。加強各級財政監督部門對使用和管理國有資產的行政事業單位的指導和監督力度。完善財務基礎工作，規范國有資產管理行為。

事業單位擁有的固定資產，是保障事業單位正常運行的重要物質基礎。只有充分認識到存在問題的嚴重性，并在實際工作中加以改進，才能真正發揮其基礎性的作用。

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