關于消費型增值稅的一些思考

王　曙

摘要：增值稅是國家基本稅種，對國家稅務的整個格局，對國家財政的整體情況有重要影響。我國增值稅政策已經從生產型增值稅轉到消費型增值稅，這種轉變是我國稅制改革的必然趨勢。增值稅的轉型改革可能給社會經濟帶來一些波動，消費型增值稅的確立對國民經濟的一些方面也有可能產生重要影響。最后，本文面對一些可能存在的問題提出了一些針對性建議和措施。

關鍵詞：增值稅;生產型增值稅;消費型增值稅;技術創新;就業壓力;配套改革

新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當其沖的便是增值稅轉型改革。我國目前實行的是生產型增值稅，只允許扣除原材料等項目所含的稅金。稅制轉型后將實施消費型增值稅，即允許扣除外購固定資產、原材料等項目所含的稅金。2004年增值稅轉型改革首先在東北三省制造業、石油化工等八個行業試行。顯然，由生產型增值稅到消費型增值稅的轉變已成為我國稅制改革的必然趨 勢。

1政策解讀

1.1地區和行業:

《東北地區擴大增值稅抵扣范圍問題的規定》明確對納稅人發生下列項目的進項稅額準予按規定抵扣:購進固定資產；自制(含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產,出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》的規定繳納增值稅的；為增值稅支付的運輸費。

1.2抵扣方式:

增量抵扣,即納稅人當年準予抵扣進項稅額不得超過當年新增增值稅額,當年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應先抵減欠稅。

2增值稅轉型改革的內容

2.1實施增值稅轉型，準許外購的固定資產進項稅額在產品銷項稅額中進行扣抵，實質上是降低征稅水平，減輕稅收負擔。為了既能較好地發揮轉型的積極作用，又避免導致財政減收，并力爭能夠增收，必須研究采取適當的轉型辦法配套改革措施。最主要的是，應確定轉型的適當抵扣稅范圍，把它限定為增值稅一般納稅人當年新增固定資產中的動產部分（包括機器、機械設備，以及工具、器具等）。這就是：一要把存量固定資產排除在抵扣稅范圍之外。這部分約占社會固定資產總額的90%，把它排出去，就基本上避免了轉型對財政收入的沖擊。存量固定資產是過去已經形成的，不予抵扣稅，基本上不存在影響企業新投資和技術進步創新的問題。且過去對這部分資產的征稅和稅收優惠辦法多種多樣，差別很大，又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復雜，把它排除在抵稅范圍之外，也避免了實際上難以計算的困難和出現新的矛盾。二是一般要把新增固定資產中的不動產部分，排除在抵扣稅范圍之外。這是因為房屋、建設物等不動產，在整個固定資產中，占了較大比重，而它對技術進步創新的激勵作用，卻遠不如機器設備。至于水電業等特定產業，如有必要，可作特殊處理，如限定范圍，準予在一定期限內分期抵扣稅等。三是不征增值稅的產業、部門新增固定資產約占整個社會新增固定資產總值的50%以上；還有小規模納稅人新增的固定資產，以及增值稅一般納稅人新增非用于生產經營的固定資產部分，按照稅法規定，是不屬于抵扣稅范圍的。把以上各項，都排除在抵扣稅范圍之外，按2000年《中國統計年鑒》有關1999年的各項數據計算，全年需抵扣稅的固定資產基數，可縮小為只約近4000億元，進項稅額約600億元。

2.2應配套取消有關機器設備的各項稅收優惠政策規定。在增值稅轉型后，新購機器設備既可抵扣稅，現行有關這方面的稅收優惠政策規定，就已無必要存在。且其多與世貿組織規則和市場經濟的公平稅負原則要求不符，也導致增值稅制本身繁雜無序，內控機制失調，原則上應一致取消。除2001年度起，已對國有大中型企業技改項目進口國內不能生產的設備停止退稅外，還要取消現行對重點投資項目和外商投資項目進口設備免征增值稅的優惠規定；取消現行外商投資企業購買國產設備退還增值稅的優惠規定；取消現行對技術發行購買的國產設備投資，可在計征企業所得稅的新增利潤中，抵扣40%的優惠規定。以上幾項稅收優惠，加上轉型后，抵扣的固定資產進項稅額，不再進入成本費用，應稅所得額擴大，企業所得稅的相應增收，以1999年的數據計算，約近400億元，進行沖抵后，前述需抵扣的進項稅額，就只剩約200多億元了。

2.3配套清理整頓中間環節的增值稅減免優惠政策規定。現在生產經營中間環節的增值稅減免優惠規定甚多，其中不少與世貿組織規則或公平稅負原則的要求不符。例如對列舉企業的“以產頂進”的鋼材銷售，準予免征增值稅；出口商購買規定范圍的“以出頂進"國產綿，準退一定比例的增值稅，均涉嫌屬于世貿組織協議列舉的“禁止性替代補”。對列舉名稱或指定企業的多種多樣減免稅或“先征后返”、“即征即退”的稅收優惠規定，涉嫌屬于世貿組織規則限制的“專向性、特定性可申訴補貼”，與國民待遇原則或公平稅負原則，也有不符之外，都需要進行全面清理，區別不同情況，有步驟地加以調整，盡可能縮小減免稅優惠范圍，完善增值稅扣稅內控機制，以適應加入世貿組織和發展社會主義市場經濟的要求，也消除增值稅轉型對財政減收的壓力。

2.4配套實施進口產品全面征稅，出口產品全額退稅。要改變現行進口環節增值稅、消費稅與關稅同步減免的政策，實施進口產品全面征稅。這是因為國內稅的增值稅等，與作為國（關）境稅的關稅，在性質、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是加入世貿組織后，關稅稅率要不斷降低，在進口環節對進口產品征收的增值稅、消費稅，與在國內對本國產品征收的同樣稅種，更必須重視保持本國產品與進口產品之間稅收負擔的協調平衡，以利于公平競爭，保護本國產業的發展。長期以來，進口的大部分產品，都是減免稅或不征稅的，除某些必要情況外，實施全面征稅，還能大幅度增加財政收入。要用足世貿組織規則允許出口退稅的條款。對出口產品的增值稅，實施全額退稅，以鼓勵擴大出口。這就是要恢復實行增值稅暫行條例規定的零稅率制度，對出口產品產銷全過程已征的增值稅，實施全部徹底的退稅。其中只對確需保護的國內稀有資源和緊缺物資，減少退稅額，甚或不予退稅。

3增值稅轉型的積極意義

3.1降低稅負，刺激消費，擴大生產范圍。由于增值稅從生產型轉為消費型后，實際上大大降低了稅負，極大地提高了企業的積極性。尤其是設備投資大、資本有機構成高、技術密集型的企業加快了技術革新的步伐，擴大投資規模；新辦企業是增值稅轉型改革的最大受益者，有利于其一開始就投向資本密集型產業，引導其向高新技術產業發展。

3.2促進企業技術創新，提高核心競爭力。企業是市場經濟的細胞，一個國家的長久發展主要靠企業的發展，而企業的發展依賴于技術創新。增值稅轉型則有助于降低企業的稅負,從而刺激企業領導層加大研發費用的積極性,促進技術的升級換代,為企業贏得市場優勢奠定良好基礎。

4增值稅轉型可能帶來的影響

4.1財政收入減少。國家財政收入的近90%來自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財政收入就會急劇減少。

4.2投資過熱。消費型增值稅比生產型增值稅擴大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業獲得更多額外收益。企業的設備投資的NPV(凈現值)和IRR(內含報酬率)就會有所提高,企業的投資周期就會縮短,從而增加了可投資項目的范圍,刺激加大投資的力度.現實中我國局部地區局部行業已經出現投資過熱的苗頭,比如房地產、鋼鐵業等投資增長速度明顯過快.投資過熱由于快于消費增長,使得新項目建成和形成的新生產能力沒有市場需求。因此，實行消費型增值稅改革有利于促進企業固定生產投資的同時,是否會對已經過熱的經濟再“火上加油”令人擔憂。

4.3勞動就業壓力。我國許多地方的企業構成中勞動密集型企業所占比重較大，在實行生產型增值稅時，勞動密集型企業因為固定資產投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕。增值稅轉型改革后這種優勢將不復存在，同時企業往往追逐利潤最大化，不可避免社會資金必然流向高利潤行業，而勞動密集型企業往往屬于利潤較低的行業，從而影響到勞動密集型企業的發展和企業職工就業。在這種情況下，轉型改革就面臨著一方面由于設備更新和技術進步會淘汰一部分技術水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業人力資源的成本的不斷上升，而實現消費型增值稅使得機器設備的成本不斷降低，從而導致人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉型前有所上升，企業更愿意用機器代替人工，這樣就導致勞動就業壓力的加大。

5建議和展望

5.1合理設計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區局部行業推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機制的統一,是對全國其他地區公平的侵蝕,現實中會出現人為逃稅,甚至會影響企業正常的經營決策,形成“持幣待購”現象,從而造成人為的經濟波動,因此試點時期不應過長。

5.2抵扣方式應采用“增量環比抵扣”法。由于生產型增值稅轉型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉型對財政的影響是呈逐年遞增趨勢, 在一些貧困地區的縣級財政因為國庫資金不足,會出現企業退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多，新增固定資產的產出往往滯后投資年份,產出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉型初期帶來的稅收收入減少,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。

5.3推進配套改革

5.3.1調低小規模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標準。由于小規模納稅人的稅負一開始就比一般納稅人重，現在增值稅轉型實際上優惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規模納稅人的負擔。建議降低增值稅一般納稅人的認定標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全的、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人。

5.3.2分步驟適度擴大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業等，這幾類原先屬于營業稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

5.3.3完善分稅制管理體制,適度擴大地方稅收。增值稅轉型改革帶來了各種稅收收入結構的變化，必然引起地方與中央財力分配關系的調整。可考慮通過稅權的調整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產稅、財產稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉型提供財力支持。

5.3.4加強稅收征管力度。根據轉型要求,征收機關應該嚴格審查企業的行業認證,強化日常監督,尤其是抵扣發票的真實性,嚴厲打擊各種偷騙稅行為。

5.3.5規范增值稅的稅收優惠政策。 由于增值稅轉型改革極大地減輕了企業的稅負,尤其是高新技術企業.對于此類企業可以取消相應的稅收優惠。比如取消對進口和境內采購機器設備實施的增值稅減免政策；外商投資企業和部分國內企業進口設備；取消各種形式的“先征后返”,“即征即退”,“以產頂進”,“以出頂進”等各種稅收優惠。

總之,增值稅轉型改革的政策導向和迫切要求,是全面提高企業競爭力,激勵企業技術創新,因此增值稅轉型改革既要避免固定資產投資增幅過高，經濟過熱，又要能促進企業技術升級；既要充分考慮財政承受的壓力，又要保證中央的宏觀調控。只有這樣，新一輪稅制改革才能健康平穩地運行。

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