水利施工企業會計核算對策探討

吳夢茜

摘要：水利施工企業會計因其特殊性，在賬務處理中經常遇到涉及結算口徑、稅款、分包工程方面的問題，從三方面對于這些問題提出了解決之道。關鍵詞：水利施工企業；結算；賬務處理ブ型擠擲嗪牛篎23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198(2009)190194021結算收入的確認ナ┕て笠翟誚崴閌杖朧保由于完工進度方法的實際問題，以及工程價款結算時間上的客觀滯后，往往工程計量上報了，資金卻遲遲不到位。工程項目部也會出于各種目的故意多報或少報工作量。這就要求我們統一工程管理部門和財務部門的收入統計確認口徑，一律以監理公司審定的工作量作為統計工作量和工程結算收入的確認標準。項目經理部按照形象進度計算出來的實際已完工工程量，必須經過現場監理公司的審核后報業主進行審定。會計實務上可以統一把工程監理公司審簽的工作量作為實際已完工程量上報施工企業和財務部門。財務部門以此作為工程結算收入的確認標準，以便統一企業各部門及對外的數據報告口徑。2做好收入和稅金的核算ビ捎詮こ炭畹氖杖≈禿笥詮こ探崴閌杖氳娜啡希產生了會計上計提了營業稅及其附加稅費，對稅金入庫卻沒有資金來源，只能靠施工企業來墊付稅金的結果，加重了工程項目部和企業的稅負。對于這種情況，筆者建議，由于收入確認和工程款收取的不同步，稅金的計提可參照所得稅時間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。雖然按上述辦法采用監理公司審簽的工程量作為收入的確認標準統一了數據的計量口徑，但仍然存在價款收取滯后于收入確認的問題，從而造成應交稅金入庫困難和資金缺口嚴重。 “遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問題。具體做法是：月末按完工百分比法根據工程管理部門上報的已完工程量確認工程結算收入，同時計提工程結算稅金及附加，然后按照實際收到的工程款計算確認應上交的各種稅金，記入“應交稅金”科目。工程結算稅金及附加“應交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待以后收到工程款再分期轉回并上繳入庫。“應交稅金”科目中計提的各種稅金確保按期納稅申報并入庫。采用這種辦法進行會計處理，待工程項目完工結算后，根據“遞延稅款”科目中的金額可以計算出業主拖欠的工程款金額，便于和“應收賬款”科目核對。等到工程價款結清后，“應交稅金”科目金額和“工程結算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實際已完工作量計算的，符合會計制度關于權責發生制和配比原則的規定。3分包工程的會計處理方式ソ分包工程收入納入本企業的收入，將所支付的分包工程款作為企業的施工成本，與本企業承建的工程做同樣的處理。這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業稅暫行條例》營業稅額的差異，屬于會計規定與稅法規定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。下面筆者以某水利施工企業中標的一項水利工程為例，來說明將分包工程收入納入本企業的收入，將所支付的分包工程款作為本企業的施工成本，在業主代扣稅金的情況下，分包工程稅務處理及其會計核算方法。例如，某水利公司中標一項水利工程，其工程項目包括一段長度為10公里的堤防土方填筑和長度為15公里的護坡工程。總造價6500萬元，其中，土方工程2000萬元，護坡工程4500萬元。工期24個月，經業主同意，將7.5公里的護坡工程分包給有施工資質的江源公司施工。結算工程款時，由業主代扣“兩稅一費”(稅率為3.12%)，工程按期完工。其稅務處理及會計核算如下：(1)稅務處理。在業主代扣稅金的情況下，根據《營業稅暫行條例》規定，業主按總承包金額6500萬元代扣總承包單位的稅金及附加202.8萬元(6500×3.12%)。業主代扣稅金后，由地稅局分別按總承包單位應納稅金額4250萬元(6500-4500/2)，開具132.6萬元(4250×3.12%)代扣營業稅金及附加的完稅憑證、按分包單位2250萬元的應納稅金額，開具70.2萬元(2250×3.12%)代扣營業稅金及附加的完稅憑證，作為總承包方和分包方的代扣代交的完稅憑證入賬。(2)會計核算。①記錄完成工程發生的實際成本3400萬元時：ソ瑁汗こ淌┕ぁ糧K(〗—合同成本—土方(成本項目)1600ぁ成本合同—護坡(成本項目)1800ゴ：原材料等3400ア詡鍬擠職單位完成的護坡驗工計價款2250萬元時：ソ瑁骸糧K(〗工程施工—合同成本—護坡(分包成本)2179.8ぶ饔業務稅金及附加—路基(分包稅金)70.2ゴ：應付賬款—應付工程款(分包單位)2250ビψ⒁猓2250萬元是含稅價款。③向業主驗工計價時：ソ瑁河κ照絲睢應收工程款(業主)6500ゴ：工程結算收入6500ア芤抵鞔扣“兩稅一費”時：ソ瑁河交稅金〖ZK(〗—應交營業稅195ぁ應交城建稅1.95テ淥應交款—應交教育費附加5.85ゴ：應收賬款—應收工程款(業主)202.8ア菔盞揭抵韃Ω豆こ炭釷保邯ソ瑁閡行存款6297.2ゴ：應收賬款—應收工程款(業主)6297.2ア藪扣分包單位“兩稅一費”時：ソ瑁河Ω墩絲睢應付工程款(分包單位)70.2ゴ：應交稅金〖ZK(〗—應交營業稅67.5ぁ應交城建稅0.675テ淥應交款—應交教育費附加2.025ア咧Ц斗職單位工程款時：ソ瑁河Ω墩絲睢應付工程款(分包單位)2179.8ゴ：銀行存款2179.8ア喟賜旯ぐ俜直確ㄈ啡賢練膠突て率杖敕延檬保邯ソ瑁褐饔業務成本〖ZK(〗—土方1600ぁ護坡1800スこ淌┕ぁ糧K(〗—合同毛利(土方)400ぁ合同毛利(護坡)450ゴ：主營業務收入〖ZK(〗—土方2000ぁ護坡2250ア嵐賜旯ぐ俜直確ㄈ啡戲職護坡收入費用時：ソ瑁褐饔業務成本—護坡2179.8スこ淌┕ぁ合同毛利(分包毛利)70.2ゴ：主營業務收入—護坡(分包)2250ア餳鋪崴敖鵂案郊郵(應注意：只計算自完工程部分)：ソ瑁褐饔業務稅金及附加—〖ZK(〗土方62.4ぁ護坡70.2ゴ：應交稅金〖ZK(〗—應交營業稅127.5ぁ應交城建稅1.275テ淥應交款—應交教育費附加3.825オB11９こ掏旯ぃ“工程施工”與“工程結算”賬戶對沖結平：ソ瑁汗こ探崴恪糧K(〗—土方2000ぁ護坡2250ぁ護坡(分包)2250ゴ：工程施工〖ZK(〗—合同成本—土方(成本項目)1600ぁ合同成本—護坡(成本項目)1800ぁ合同成本—護坡(分包成本)2179.8ぁ合同毛利(土方)400ぁ合同毛利(護坡)450ぁ合同毛利(分包毛利)70.2ヒ隕鮮潛收咴諶粘９ぷ髦械貿齙囊恍┱宋翊理心得，在實際工作中還可能存在諸如工程施工合同變更，稅款繳納滯后等問題，需根據實際情況進行處理。