基于作業成本法的軍工科研單位成本管理探討

張春暉

摘要：在理論研究的基礎上，還應用實例研究的方法，將作業成本理論應用于一家典型的軍工科研單位，全面建立了作業成本方法體系，糾正了傳統成本計算方法所帶來的成本信息失真，為國家的國防建設投資決策提供了可靠的信息，為軍工科研單位降低成本、加強成本管理找到了一種有效途徑。關鍵詞：作業成本法；軍工科研單位；成本管理ブ型擠擲嗪牛篎275.3

文獻標識碼：A

文章編號：16723198(2009)19018402

我國由于受計劃經濟體制以及軍品特殊性的影響，建國以來，軍品成本核算一直采用完全成本法。但隨著社會主義市場經濟體制以及軍品競爭機制的建立，采用新的成本核算方法，加強成本控制工作，就成為一項迫切的任務。1作業成本法的基本原理與作用1.1作業成本法的基本原理プ饕黨殺痙ㄈ銜任何企業的一切活動都服務于產品和勞務的生產、銷售和運輸。因而應視為產品成本的構成因素。作業就是企業為了達到其生產經營目標所發生的各項活動，現代企業實質上是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的有序集合體，這個有序的集合體就是作業鏈。同時作業成本法根據適時生產系統的原理，將企業的所有作業區分為能為最終產品增加價值的作業和不能為最終產品增加價值的作業，通過適時生產，力求把不能為最終產品增加價值的作業減少到最低限度，從而達到消滅浪費、改善經營管理的目的。1.2作業成本法在成本管理中的作用ピ謐饕黨殺局貧認攏對企業的作業進行持續改善、稱為作業管理。作業管理必須先認定一企業所從事的作業、評價其對企業的價值、并選擇和保持重要作業的信息，并將成本分攤到作業。當作業成本確定后，企業即應努力改善作業，以消除不必要的作業，減低成本。企業不斷地從事改善工作，其目的即在于降低成本，而作業管理就是降低成本的有效方法。作業管理通常用下列方式降低成本：作業消除、作業選擇、作業減低、作業分享。2軍工科研單位中實施作業成本法的必要性分析サ鼻熬工科研單位的間接費用占全部制造成本比重較高，高達55%。由于軍工科研單位具有的生產上的獨特性，其高層管理費、研發費用、財務費用和無形資產攤銷一直居高不下。軍工科研單位成本的這一特點與作業成本法適用的第一條件不謀而合。同時軍工科研單位個性化生產的要求高。軍工科研單位的科研活動十分復雜，產品結構十分復雜，經常發生調整準備成本。軍工科研單位除了生產有形的產品，還提供無形的技術服務，這可以看成是軍工科研單位的產品。由于軍工科研單位以產品合同為成本計算對象，生產技術流服務這一產品所耗的直接人工和直接材料很少，它的成本幾乎全部由間接費用構成。軍品同類產品中的個體價格差異；而且在軍品市場上幾乎沒有兩個企業生產完全相同的產品，大多是壟斷生產的，一般商品與軍品也沒有可比性，社會平均利潤難以界定。這也符合作業成本法適用的條件。還有作業成本法能有效解決軍工科研單位產品定價難的問題。在過去很長一段時間，我國實行的軍品定價方法是“定價成本+定價成本×5%”。這種在計劃經濟時代制定的定價方法實際上是一種高度壟斷的定價模式，只有在高度嚴格的監管之下才能發揮積極作用。雖然國家為了適應市場經濟發展的需要，對軍品價格管理進行了改革，形成了較為完整的軍品價格管理體系，但是，現行的軍品價格管理仍然不能從根本上解決國家、軍隊和軍品生產企業之間出現的矛盾。同時，傳統定價方法固有的弊端變得越來越突出。而作業成本法能有效地解決這一障礙。因此，軍工科研單位是最需要采用作業成本法的企業類型之一。3作業成本法在軍工科研單位成本管理中的應用分析3.1XX 軍工科研單位的概況XX 研究所是一家典型的軍工科研單位，是一個以開發、生產專用計算機、金融電子產品、移動通信產品及汽車、摩托車零配件為主的國有軍工科研單位。該研究所技術力量雄厚，儀器設備精良，擁有三條現代化生產線。各類工藝設備、儀器儀表千余臺。在計算機軟、硬件，計算機應用產品，移動通信產品，金融電子產品，機電一體化產品，精密機械及注塑模具產品的設計、開發、制造等方面具有較強能力。3.2作業成本法在XX 研究所的建立3.2.1組織推進XX 研究所在作業成本核算全面實施前，先做了幾項必要的組織推進工作。(1)向管理人員灌輸作業成本法的概念，希望得到廣泛的理解與支持。(2)以部門為框架設立作業中心，每個作業中心可能包含1-5個主要作業。這樣做好有兩點好處：①作業中心與責任會計中心在空間范圍上取得一致，可以使責任會計系統和作業成本核算體系同時建立；②以部門為框架設立作業中心，便于作業成本核算體系的組織落實。(3)每個作業中心設一名兼職核算員，負責作業量的統計和費用的分配。作業成本核算體系是一項大的系統工程，單靠財務部門的人員是無法完成的，所以有必要在作業中心設立兼職核算員，負責本作業中心作業量的統計和費用的分配。3.2.2建立步驟(1)確認和計量XX 研究所的各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到資源庫XX 研究所是將整個研究所作為一個資源庫，這樣有關資源耗費的信息都可從原有財務賬冊得到。(2)對XX 研究所的所有作業進行分析，確定各作業中心主要作業，確定成本動因。正確地確定主要作業和成本動因是建立作業成本計算體系的關鍵所在，如果選擇的作業過多，會使成本計量的工作量非常大，作業與產品成本的關系也會變得異常復雜，也可能會導致工作效率的降低；如果選擇的作業過少，就會降低成本核算的精確性。經過對單位業務流程的反復分析，XX 研究所選擇一個簡便的原則來確定各作業中心的主要作業：將各作業中心的主要職責確定為主要作業，將圍繞完成一個主要職責的所有作業作為一個主要作業。(3)將資源庫匯集的價值分解到各作業成本庫中。XX 研究所實現這一步要做以下幾方面的工作：①某一項資源耗費在發生時，能直觀地確定其為某一特定產品所消耗，則直接計入該特定產品的成本。②將直接費以外的資源耗費，按各類資源的資源動因分配到各作業中心。③將各作業中心的成本庫再分配所屬的各個作業，計算出作業成本數。這一計算過程由各作業中心的核算員負責完成，計算的原則和作業中心成本庫的計算原則相似：在費用發生時可以確定為特定作業所耗用的，直接計入特定作業的成本庫；在最初消耗上表現為各作業混合耗用，根據資源動因進行分配。(4)根據成本動因，將每項作業的成本分配到特定產品。首先由核算員根據工作令，統計各作業成本動因的總數，并計算各作業的單位成本動因的分配率，其次統計各產品所耗成本動因數，和成本動因的分配率相乘得出各產品所就承擔的間接費用。3.3實施效果XX 研究所以作業成本計算體系為基礎建立的責任會計體系，明確各責任部門的責任，使原來被掩蓋的“出血點”全都暴露無遺，給單位加強成本管理指明了方向，也大大提高了職工的成本意識，使每個職工無論做什么工作，都要考慮每項作業的成本，杜絕了科研生產中的浪費現象，降低了成本，提高了單位的經濟效益。另外，XX 研究所的作業成本計算體系和責任會計體系突破了傳統會計理論中產品成本核算以產品為中心歸集費用和責任會計以部門為中心歸集費用的一貫做法，產品核算體系和責任會計體系都以作業為中心進行歸集，使成本核算和責任會計融為一體，不僅大大地降低了產品成本，而且更加科學合理地將標準作業分配率作為衡量責任部門績效的主要指標之一，這種管理模式也不能說不是一種創新。總之，作業成本法突破了傳統會計理論中產品成本核算以產品為中心歸集費用和責任會計以部門為中心歸集費用的一貫做法，產品核算體系和責任會計體系都以作業為中心進行歸集，使成本核算和責任會計融為一體，不僅大大地降低了產品成本，而且更加科學合理地將標準作業分配率作為衡量責任部門績效的主要指標之一。〖HS1*8/9〗參考文獻[1]@歐陽清.成本會計學[M].大連：東北財經大學出版社，2004：4142.[2]@余華.降低成本的戰略性思考[J].財會月刊，2001，14：8991.[3]@趙昱珊，黃棱.戰略成本管理中的成本動因分析[J].商場現代化(學術版)，2005.