注冊會計師審計獨立性探討

向榮欣

摘要：審計獨立性是注冊會計師職業道德準則中最基本的準則。在當今社會，審計獨立性受到各方面因素的制約和干擾。就其影響審計獨立性的因素進行探討，并提出維護審計獨立性應采取的對策。關鍵詞：審計獨立性；對策；注冊會計師ブ型擠擲嗪牛篎23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198(2009)190172021審計獨立性的含義ピ誆莆癖ū砩蠹頻奈托代理關系中，理論上是公司的財產所有者委托注冊會計師審計，但實際上是公司的經理人在控制注冊會計師的選擇，是經理人在委托注冊會計師審計，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發表意見。在這種委托代理關系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象及其他利益關系人。獨立性就是注冊會計師執行審計或其他鑒定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審查企業股權或承擔其高級職務，不能是企業的主要貸款人，資產受托人或與管理當局有親屬關系等等。否則，就會影響注冊會計師公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度。因此，注冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。2影響審計獨立性的因素2.1服務市場需求不足プ⒉嶧峒剖ι蠹剖巧唐肪濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離。我國會計師事務所可以從事審計、資本驗證等法定業務以及管理咨詢等非法定業務，但當前仍以法定業務為主，其服務也主要是滿足于相關主管部門的需要。絕大多數企業聘請注冊會計師不是出于自身改善經營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為過關的一道程序性工作。我國審計市場的現狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應方的注冊會計師，相互之間的競爭非常激烈，為了求得生存和發展，他們必須去盡力爭取客戶，這樣在選擇服務對象時就常常處于被動地位，注冊會計師審計獨立性也就很難得到保證。2.2政府管理存在欠缺フ庵饕體現在立法和執法兩方面。首先在立法上，我國的審計準則存在一些相互矛盾之處。如一方面要求注冊會計師要保持超然的獨立性，對公司的財務報告提出客觀、公正的審計報告，另一方面卻提出事務所要受上級政府機構和上級事務所的領導，這樣注冊會計師很難在獨立性和上級領導有沖突時做出維護獨立性的選擇。其次在執法上，對注冊會計師審計失誤的打擊力度不夠。從會計師事務所角度來看，他們是否愿意配合市場，降低審計服務質量，主要取決于市場相應的制度性因素，特別是事后的法律風險程度。如果法律對注冊會計師處罰力度大，注冊會計師就不敢玩忽職守，只顧眼前利益，冒險幫助企業出具虛假報告而毀壞自己的聲譽、斷送自己的前程，就能夠保證注冊會計師獨立、客觀、公正的立場。在我國，注冊會計師因為審計失誤而被處以重罰的情況很少見，當注冊會計師審計失誤時，一般只需承擔民事責任，比如經濟罰款、警告、沒收財產、吊銷執照等，而很少承擔刑事責任。2.3非法定審計業務對注冊會計師獨立性的影響ビ捎謐⒉嶧峒剖π幸凳且桓鮒識密集、人才薈萃的行業，注冊會計師不僅精通會計、審計、財務，還通曉其他多方面的知識。因此，他們除提供法定審計業務之外，還提供會計咨詢、會計服務等非法定審計業務。其初衷是希望借助注冊會計師豐富的財務會計知識和管理經驗，幫助被審單位規范會計業務，提高管理水平。但允許事務所開展代理記賬、代編報表等管理、咨詢服務業務，同時也就意味著審計人可以對自己承辦的業務進行監督，并使事務所“不務正業”和“合作舞弊”成為可能。2.4公司法人治理結構不健全ザ懶⑸蠹票糾詞親⒉嶧峒剖接受財產所有者的委托，對財產經營者的受托經濟責任履行情況進行的審查活動，存在著委托人、被審計人與審計人三者的特殊關系。但是，目前我國現行的公司法人治理結構不健全，很多企業的產權關系不明晰。股份公司所導致的所有權與管理權的分離，使得作為實質性審計委托人的股東很難行使其對公司的監督權。審計關系的失衡，使得注冊會計師獨立性受到嚴重的影響。2.5事務所的組織形式和規模ナ攣袼的組織形式和規模決定了注冊會計師對客戶管理當局壓力的承受能力。一般說來，合伙制的事務所因其所負的無限責任和健全的自律機制，寧可損失客戶也不會代其隱瞞舞弊行為，從而保證注冊會計師的超然獨立地位，跨地區、多元化的大型事務所因其經營規模較大使得它損失某一客戶的代價遠遠小于因不報告舞弊行為而付出的信譽代價。它們與小型事務所相比，獨立性更強。3加強審計獨立性的對策3.1完善公司治理結構，規范審計付費制度ヒ改變目前我國“一股獨大”的現象，必須實現股東結構、股本結構多元化，建立完善的公司治理結構，在公司內部設立股東大會、董事會、監事會，實現董事會對經理層的戰略指導和有效監督，確保董事會領導下的公司經營管理活動不背離股東利益最大化追求方向；明確監事會職能，使監事會真正發揮監督作用。同時設立董事會下屬的各專業委員會，尤其要在董事會下設立由非執行董事、監事或外部董事組成的審計委員會，由審計委員會作為委托人，出面委托會計師事務所，來評價獨立審計人員的工作并決定其付費標準，規范付費方式，以減少審計人員與管理當局合謀的機會，并由此減小會計師事務所擔心被更換的壓力，以保證在審計中堅持獨立性。3.2逐步取消有限責任的事務所組織形式ナ率抵っ鰨有限責任會計師事務所這種組織形式不利于注冊會計師審計獨立性的維護，不利于審計質量的提高。要想讓中國注冊會計師執業能獨立、公正、公開，必須要讓注冊會計師及其事務所承擔無限的財產責任，逐步改建為承擔無限責任的“合伙制”會計師事務所組織形式。就是要強化出資人或審計人員的責任，以促使其提高風險防范意識和執業的質量，同時增強審計人員抵制管理層壓力的能力，維護其審計獨立性。3.3正確處理非審計業務的承接問題ザ源日益增多的非審計業務，審計界應積極加以防范，了解各種非審計業務對審計獨立性的影響程度，對嚴重影響審計獨立性的非審計業務要堅決予以抵制，禁止會計師事務所既承擔審計業務，又提供非審計服務。同時還要考慮事務所對單一客戶收費過高以及與某一客戶關系過長對審計獨立性的影響。3.4加大對會計師事務所的監管力度，完善獨立性的審計市場ピ諦幸導喙芊矯媯對違反獨立審計準則的行為加強處罰力度，保持會計師事務所維護自身獨立性的外在壓力。應該說會計行業管理中還存在處罰不一原因，但會計行業內部也表現得很不成熟。職業團體和證券管理部門對違紀的會計師事務所往往處罰偏輕，客觀上阻礙了審計獨立性的提高。因此，筆者認為，不僅應從刑事上追究違紀的會計師事務所，而且還應讓它對投資者造成的損失進行賠償。同時對現行的年檢制度和法令條文進行完善，進一步完善《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》，嚴格執行《注冊會計師行業舉報工作暫行規定》，加大對違法違紀的會計師事務所的查處力度。注冊會計師職業團體要合理定位，要與國家司法機構加強合作，共同處理舞弊案件。總之，獨立性是注冊會計師職業道德準則中最基本的原則，是客觀公正原則和職業道德規范的基礎。在我國新舊體制轉軌的歷史時期，審計獨立性必然會受到來自各方面壓力或因素的干擾，積極主動采取相應措施消除這些因素的影響，將有助于社會經濟持續健康穩定發展，進而促進會計師職業道德建設和審計獨立性原則的加強和鞏固。參考文獻[1]@王愛國，史維.論審計的獨立性[J].審計研究，2004，(4).[2]@石瑩.關于審計獨立性的討論[J].中國審計，2004，(11).[3]@張萍.對加強審計獨立性的探討[J].商業經濟，2004，(5).[4]@衛曉玲.影響審計獨立性的內因及對策分析[J].生產力研究，2004，(5).