基層醫院內部會計控制對策探討

李鵬生

摘要：醫院內部會計控制是由管理層及職工共同實施的旨在實現控制目標的過程。基層醫院內部會計控制存在諸多問題，難以實現控制目標。從內部控制環境、風險評估等方面進行對策思考，以建立、實施有效的基層醫院內部會計控制。關鍵詞：內部會計控制；基層醫院問題； 對策思考ブ型擠擲嗪牛篎23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198(2009)19016602お1醫院內部會計控制的涵義、目的ヒ皆耗誆炕峒瓶刂剖怯曬芾聿慵爸骯す餐實施的旨在實現控制目標的過程。內部會計控制具有以下四個特點：一是內部會計控制是一個不斷發展、變化、完善的過程，需要隨著新情況、新要求適時改進；二是內部會計控制的建立與實施與醫院各層次相關人員均有關系；三是內部控制在形式上是一整套相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風險，促進醫院提高經營管理水平、會計信息報告質量、資產管理水平和法律遵循能力，實現發展目標；四是內部會計控制只能為實現目標提供合理的保證，由于內部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個單位必定成功實現既定的目標。醫院內部會計控制的目的在于規范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞管理漏洞，消除隱患，防止并及時發現糾正錯誤及舞弊行為，保護國有資產的安全完整；確保國家有關法律法規貫徹執行，在守法的基礎上實現自身的健康發展；規范醫院經濟管理和提高財務管理水平；促進醫院實現發展戰略，提升醫院可持續發展和創造長久價值的能力。2基層醫院內部會計控制存在的問題(1)缺少良好的內部環境。一些基層醫院的管理層特別是高層管理者，都是醫療專業出身，多為當地知名的醫療專家，不愿意放棄已有的專業，只有極少數人參加學習EMBA或其它管理學習班，缺乏對內部控制進行深入的研究，對內部會計控制的了解只停留在“內部牽制”的層面。醫院的組織機構大多是計劃經濟時代的延續，因人設崗、權責不對等的現象較為明顯，人力資源政策尚未形成體系，內部審計機構獨立性較差，內部控制被認為只是財務部門的事情，內部會計控制缺少良好的內部環境。(2)缺少對內部會計控制的風險評估。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響內部會計控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程。現實中，一些基層醫院對本院的發展沒有清晰的目標，既是有目標，也沒有形成層次分明的目標系統，更沒有建立起對影響目標實現的因素進行風險識別、分析及評價、應對的機制。(3)控制措施不完善。職責分工、授權控制存在一定的因人設置傾向，本來是某人的工作卻成了他人的工作；預算多是為了向財政、衛生主管部門交差，與醫院的年度業務計劃和業務戰略沒有關系，起不到控制作用；采購與其它管理部門之間分工不明確、相互扯皮，財產保護控制效力大為降低；內部報告、經濟活動分析還未形成日常工作，只是在領導或上級部門需要時臨時編制提供；績效考評更多的象紙上談兵，考評部門把考評結果匯總起來即告本期考評結束，沒有主動將考評信息分析反饋；信息技術雖已應用醫院，但是手工理念印跡明顯，不能有效體現信息技術的控制作用；工作制度、流程僅憑相關環節自己提出并制訂，一些環節在制訂制度、程序時有意無意地擴大權力、縮小責任，導致實際工作中內部控制的制度性失效。(4)沒有建立收集信息、充分溝通的機制。一些基層醫院的財務人員尚未徹底實現從核算型向管理型的轉變，考慮的只是如何把賬做平并在年底順利地完成決算、向財政部門交差。財務部門和其它相關部門尚未形成收集信息、充分溝通的習慣，收集信息、溝通多依賴于個人的素質或領導的臨時意愿，而不是機制。(5)沒有形成嚴格的監督檢查機制。一些基層醫院的內部控制工作本身就存在問題，尚未開展對內部控制情況進行自評、檢查的工作，有的只是財務部門在日常的工作當中履行的自我核對，對內部控制的建立與實施情況的檢查基本上取決于當前最高管理層的臨時決策。(6)內部會計控制難以達到其預期的目標。一些基層醫院的賬面藥品、庫存材料竟然是紅字；應收、應付款項沒有分類，全部在其它應收款、其它應付款科目混合核算；報賬嚴重滯后；已報廢、形成呆賬的資產長期掛賬；等等。這種狀況降低了財務信息的質量，無法對醫院的經營管理、戰略發展產生積極意義。3基層醫院內部會計控制的對策思考3.1努力營造良好內部環境(1)倡導高于經濟利益之上的價值觀。醫院是社會公益性單位，應當倡導和創造一種比經濟利益更重要的價值觀氛圍。這種價值觀能夠更好地留住人才，為醫院和人才自己實現更高的社會效益和經濟效益。誠信和道德觀即是超越經濟利益的價值觀，是內部會計控制重要的因素，醫院管理層應當將此做為醫院的行為準則，一身作則，并有效地傳達到每一個職工。(2)全面踐行唯才是用的政策。人是最重要的生產力因素，一般來說，基層醫院對醫護崗位要求很嚴，有學歷、資格的硬性要求，對其它崗位則沒有系統規定。其實，非醫護崗位特別是有關運營、財務崗位也需要擁有一定知識、技能的人來擔任，這樣才不會出現“木桶短板”效應，所有的崗位才能充分發揮作用，整個系統才不會出問題。(3)合適的組織功能。合適的組織結構功能能夠為規劃、執行、控制和監督檢查活動提供框架，有效實現醫院的目標。根據《會計法》、《總會計師條例》等有關法律法規，基層醫院應當推行總會計師制度。總會計師是協助院長統管財務、經營工作的院級領導，是至少具有會計師職稱的財務專業人員，在財務、經濟管理方面有專業優勢，有利于將內部控制理念融入醫院的整體管理工作之中。(4)營造全員內部控制主體理念。內部控制主體是內部控制的責任者，是院長和所有職工。內部控制是由全院管理層、職工共同實施的一系列控制活動，是一個動態的不斷改進的過程。只有動員起全院職工的控制責任意識，作為內部控制核心的內部會計控制才能有良好控制環境。3.2建立風險評估工作機制シ縵掌攔朗墻立內部會計控制的重要因素，基層醫院各環節應當形成風險評估工作機制。風險評估是一個前瞻性的過程，醫院和每一個科室在制定年度計劃、發展戰略時，就要對實現年度計劃、戰略目標及提供信息質量等的風險進行系統化的評估，由此發現風險發生的可能性，從而制訂相應的應對措施、制度。每年的風險評估，都會幫助醫院及早發現并解決問題，向自己的目標不斷前進。3.3堅持五項內部控制原則ヒ皇僑面性原則，內部會計控制要規范各項經濟活動，覆蓋對人、財、物的全范圍管理，不能留有空白和漏洞。二是重要性原則，內部會計控制應當在兼顧全面的基礎上，對預算、物資采購、貨幣資金、債權債務、工程項目、收入支出、固定資產、財務信息、監督檢查等重要事項采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。三是制衡性原則，內部機構、崗位設置和權責分配應當科學并符合內部控制的基本要求，確保不同崗位、部門之間權責分明、相互制約、相互監督。四是適應性原則，內部會計控制要適應各基層醫院的實際情況和管理要求，并隨著其環境的變化、管理要求的提高等不斷改進完善。五是成本效益原則，實施內部控制的花費應當不超過控制產生的效益。3.4采用十項內部控制措施ヒ皇遣幌噯葜拔襝嗷シ擲肟刂疲要充分考慮不相容職務分離的要求，不相容職務必須由不同的人去承擔，否則就可能會產生舞弊行為。不相容職務通常包括：授權批準與業務經辦，業務經辦與會計記錄，會計記錄與財產保管，業務經辦與稽核檢查，合同簽訂與合同審核，付款審批與付款執行，采購與驗收，詢價與選擇確定供應商等。對于關鍵崗位應當在不超過5年內進行崗位輪換，甚至強制休假。二是授權審批控制，管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務，對于重大經濟事項應當實行集體決策或聯簽制度，任何人不得擅自改變集體的決策意見。三是會計系統控制，根據《會計法》、《醫院會計制度》、《醫院財務制度》，制定適合本醫院的具體財務會計制度，保證財務報告真實、可靠和完整。四是財產保護制度，采用財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制直接接觸等方法，確保財產安全完整。五是預算控制，加強預算的編制、檢查執行、分析工作，通過預算控制促進醫院提高管理效率和業務發展。六是運營分析控制，采用因素分析法、對比分析、趨勢分析等方法定期對采購、資產、融資、業務服務量等進行運營情況分析。七是績效考評控制，科學設置績效考評指標體系，對各科室、部門、個人的工作業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為科室評選先進、個人晉升調資、調整崗位的重要依據。八是內部報告控制，建立和完善內部會計控制報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。九是關鍵點和補償性控制，針對錯弊容易發生的環節，制訂關鍵點控制措施，對重要的控制點還要制訂補償性控制措施，以提高內部會計控制的可靠性。十是形成書面的內部會計控制制度，基層醫院財務部門應當承擔起牽頭責任，建立與完善內部控制制度體系，形成書面制度，并在實際工作中予以監督落實。3.5推進信息化建設セ層醫院應設法籌集資金推進信息化建設，包括管理信息系統、財務會計系統、成本核算系統、醫療護理業務系統等。信息技術可以避免人情、面子等因素造成的控制空白，大幅提高信息收集、加工、傳遞、溝通的效率和效果，有效實施內部會計控制。3.6強化內部審計控制ツ誆可蠹頻畝懶⑿栽礁擼越能起到審計檢查的作用。基層醫院管理層應當提高內部審計的地位，成立由院長直接領導的審計部門，對財務、采購、物資管理等科室執行內部控制制度進行常規審計、評價；同時，邀請外部審計機構或上級部門對本院內部會計控制整體執行情況進行定期審計、評價。另外，督促醫院不斷完善內部會計控制。參考文獻[1]@中國注冊會計會協會.公司戰略與風險管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2009：183200.[2]@張云亭.頂級財務總監——戰略、資源、理財與控制[M].上海：上海財經大學出版社，2001：285311.[3]@上海國家會計學院.高級會計實務科目[M].大連：大連出版社，2008：279304.[4]@中華人民共和國衛生部規劃財務司.醫療機構財務會計內部控制規定講座[M].北京：企業管理出版社，2007.