新會計準則對企業財務管理的影響

蔡端俊

摘要:財務管理是有關企業資金的籌集、投放和分配的管理工作,財務管理工作是企業管理工作中的一個重要組成部分。隨著新企業會計準則的頒布和廣泛施行,我國當前的企業財務管理工作正面臨著重大的影響和挑戰。

關鍵詞:新會計準則;財務管理;企業

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0153-02

一、新會計準則的特點

我國的新會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成。其中,基本準則是最為主要的,在整個會計準則體系中起主導作用;具體準則則是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定;應用指南是對具體準則的操作指引。新會計準則的執行填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白,提高了會計準則的國際化,其頒布和實施具有重要的意義。總體上來說,新企業會計準則具有以下幾個特點:第一,轉變了以前重利潤表輕資產負債表的理念,向重視資產負債表理念轉變;第二,新會計準則基本實現了與國際財務報告準則的趨同,在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則;第三,在資產減值損失、企業成本核算等各方面有了新的規定。實踐證明,新企業會計準則頒布和施行的一段時間以來,我國企業的財務管理工作從各方面來說都受到了一定程度的影響,與企業經營相關的投資人、債權人、經理人等各方面的利益主體也更加重視企業的財務管理工作。本文將結合筆者自身的財務管理工作實務,詳細探討新會計準則對企業財務管理的主要影響,并且在這一前提下積極探索進一步完善新會計準則下的企業財務管理的對策。

二、新會計準則對企業財務管理的主要影響

與舊企業會計準則相比較而言,新的企業會計準則實現了從重當前利潤到重長遠發展的突破,同時也更提倡和注重資產負債表的核心地位。這種注重點的變化更有利于規避企業的短期行為,有助于進一步提高企業的財務管理水平和財務管理效益,實現企業的長期可持續發展,其主要影響主要體現在以下幾個方面。

1.公允價值計量規定的影響

公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交易或債務清償的金額。新企業會計準則在金融工具、投資性房地產、債務重組、非同一控制下的企業合并等方面的確認與計量中引入了公允價值的計量方法,不再將權責發生制和歷史成本法作為會計核算的基本原則。公允價值的引入是新企業會計準則的一大特點。公允價值的引入和計量可以從原則上規范企業會計確認、計量和報告的行為,提高會計信息使用的質量,較大程度上滿足會計報表內外部使用者對會計信息準確性和真實性的要求。新準則應用實施一年多以來,應用公允價值計量后的會計報表提供了更為準確的報表信息,多種可供選擇的會計計量屬性如歷史成本、重置成本、可變現凈值、公允價值等也為企業財務管理者做決策提供了更為廣泛的選擇。與國際財務報告準則相比,我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,更充分地考慮了我國的國情,做了謹慎地改進。例如,在房地產投資方面,投資性房地產一定程度上也減少了含有較多假設的估值技術的應用,即在一些領域,要求只有在存在一定程度的可靠性時,才允許相關性的進一步運用。

2.新會計準則在財務資產減值規定、企業成本核算等方面的影響

與舊企業會計準則相比較而言,新的企業會計準則在資產減值的計提和會計處理上也做出了嚴格的規范,新準則規定統一控制下的企業合并不能夠采用購買法、可轉化債券在股價上升的情況下不能夠確認損失等,這些規定都有利于企業控制財務風險。另一方面,對于部分上市公司而言,使用公允價值以后,新準則規定的為實現收益和損失都要加以確認,增加企業賬面利潤,由于此部分損益沒有現金流量支撐,可能會導致收益實質上的超分配,進而增加企業經營的財務風險。新會計準則在金融工具確認和計量、金融資產轉移和套期保值等方面的規定,也為上市企業在金融市場開放、金融工具創新等環境下,利用金融工具、套期保值等進行財務風險規避提供了制度基礎。此外,在企業成本核算方面,新會計準則也實現了國際趨同,這一方面使得中國市場經濟地位在全世界更大范圍內得以接受,另一方面也降低了財務報表編制和會計信息理解與應用的成本。進而降低國內外投融資成本、減少國際貿易摩擦,有利于企業擴寬投融資的渠道和市場。

3.強化了企業財務管理概念的新思維

目前,我國企業發展規范仍然還是以非上市公司規范為主流,所以新企業會計準則將我國企業的財務管理目標定位為企業價值最大化,具有很強的邏輯性和實用性,從根本上強化了我國企業財務管理概念的新思維。例如,新會計準則中規定的企業財務報表列表、中期、財務報告、合并財務報表、分部報告等具體準則,可以從全方面多角度來披露企業價值的會計信息;職工薪酬、政府補貼等相關規定制度,也可以通過會計手段協調企業、政府、投資者等各方面利益主體之間的關系,從而更加合理地進行企業價值的分配。這些規定將對企業財務管理的概念產生最為直接的沖擊,使得絕大多數企業更加注重企業自身價值的創造和可持續性增長,更加注重企業本身的資產質量和良好的現金流等價值信息。

4.新會計準則對企業投融資經營決策分析的影響

新企業會計準則對于企業在投融資等方面的會計處理方法規定上發生了較大的變化,其核算規定主要在與金融工具有關的四個基本準則中進行了規范。例如,會計準則在長期股權一章中規定投資企業在對子公司的長期股權投資由權益法改為按成本法核算,這就會影響集團企業投融資報表的分析。如果從單個報表看,假如子公司盈利,將使母公司個別報表的利潤減少;假如子公司虧損,將使母公司個別報表的利潤增加。這必將會大大影響母公司尤其是自身沒有主營業務的母公司的利潤,尤其是影響其投融資分析的利潤結構,進而影響企業的經營決策判斷。

三、完善新會計準則下的企業財務管理對策

1.進一步強化和規范絕大多數企業的財務管理目標,建立現代企業價值觀

隨著我國經濟發展速度的提高,現代企業財務管理制度的確立,企業樹立類似與公允價值等現代企業價值觀,充分地與國際觀念接軌等已經成為不可逆轉的趨勢。未來的知識經濟條件下,知識資產在企業總資產中的地位和作用將更加突出,占有的比例將越來越大,并且將深刻地影響企業生產經營管理活動的各個方面。由此可見,企業財務管理的目標也必將轉向更為深層次的知識相關的綜合管理目標。這是因為知識的共享性和可轉移性等突出特點將使知識最大化的目標能夠兼顧企業內部外部利益,維護社會生活質量,達到企業現代財務管理目標和未來經濟社會價值理念的統一。

2.完善企業財務信息系統建設

新準則的基本準則和具體準則詳細規定了經濟業務事項的確認、計量和報告,這要求企業建立及時、準確、全面財務信息系統作保障,特別是準則中各種計量屬性的運用更依賴內部財務信息系統的支持。同時,新準則更著眼未來,要求財務信息對企業未來的經營決策有前瞻性和指導作用,要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。另外,會計賬戶、會計報表結構的調整直接導致了以會計電算化為基礎的財務管理信息系統及其有關功能的調整,尤其是所得稅的核算要求企業通過軟件升級和針對性開發來實現其核算功能的完整性。

3.企業應進一步加強財務方面的控制,促進財務管理的創新

為配合新會計準則的實施,企業應該運用系統分析的方法,建立科學、有效的財務管理監控制度。首先,企業各部門要提高認識,把強化資金管理作為推行現代企業制度的重要內容。由于資金的使用周轉效率直接牽涉到企業內部的方方面面,企業經營者包括各部門應轉變觀念,認識到管好、用好、控制好資金的重要性。在資金的使用和管理上要認真對待、層層落實,嚴格資金管理和支出的控制。其次,企業也應注意加強財產控制。建立健全財產物資管理的內部控制制度,在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序,堵住漏洞,維護安全。對財產的管理與記錄必須分開,以形成有力的內部牽制。定期檢查盤點財產督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。此外,企業也應該強調公允價值、可變現凈值、現值的重要性,尤其是公允價值的操作運用。要積極適應會計變革的要求,要強調經濟活動的實質、經營環境變化作用于公允價值等計量屬性對企業的經營決策的影響。

4.注重培養適應企業發展的高素質財務管理人員

現代企業制度的建立需要現代財務制度的支撐,新企業會計準則對于目前的企業經營者和財務管理人員來說將是一次全新的挑戰。對比于以前的會計制度而言,新會計準則更強調的是對于企業資產負債表日的企業財務狀況的真實反映,而不是簡單地關注企業的損益情況;更強調企業盈利模式和資產的運營效率,而不僅僅是效果;更關注企業今后的增長潛能;更注重于資產的質量以及揭示可能存在的風險及權力義務。因此,注重培養了解和熟悉新會計準則的財務管理人員是企業進一步發展的必備條件,企業應該根據實際財務工作中出現的新情況、新問題,及時聯系和借助內外部力量解決問題,尤其是財務主管人員的觀念意識應該及時更新。例如,企業可以通過聯系四大會計師事務所的高級財務經理人,聘請其為企業進行專門的培訓設計,同時財務相關工作人員應當認真學習和領會新會計準則的精神實質,不斷提高自身的專業知識和業務水平,以此來提高自身的職業判斷水平。

綜上所述,我們可以發現未來隨著我國新會計準則的進一步深入實施,我國企業財務管理也必將受到更為深刻的影響。但是,相信隨著我國現代企業財務管理制度的不斷變革和完善,新會計制度和企業財務管理的融合必將越來越完美。

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責任編輯 王 莉