關于所得稅會計理論結構的設想

陳海芹　孫娜娜

[摘要]雖然我國新的所得稅會計準則已經發布，所得稅會計的研究也不斷取得新進展，但是，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤和納稅所得的差異一直存在。我國的所得稅會計理論和實務研究起步晚，因此如何建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，協調好會計與稅收的關系，已成為當前亟待解決的問題。按照性質和用途對我國的所得稅會計理論從基礎理論和應用理論兩方面進行構建。

[關鍵詞]所得稅會計 基礎理論 應用理論

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1671－7597（2009）0120200－01

一、所得稅會計的性質

首先，所得稅會計是稅務會計的一個組成部分，依據現行所得稅法的規定，計算企業在納稅年度的應納所得稅額，并定期編制和提供企業所得稅納稅申報表。其次，所得稅會計是財務會計中用來處理會計收益和應稅收益差異的，其目的在于協調財務會計與稅務會計之間的關系，并保證會計報表充分反映真實的會計信息。

二、所得稅會計的基礎理論

就基礎理論層次而言，主要研究和解決所得稅會計實踐最一般、最本質的規律及原理。所得稅會計的基礎理論框架由會計環境、目標、對象、基本概念、假設和基本方法組成，它們之間存在著內在邏輯關系。

（一）所得稅會計的會計環境

會計環境是影響會計活動的各種內外因素的總和，是會計賴以產生、存在和發展的基礎。會計的發展與其所處的環境息息相關。會計理論研究表明，影響會計的因素主要有：政治環境、經濟環境、法律環境、社會文化環境、教育環境，不同的社會環境產生不同的會計模式。同樣，所得稅會計的產生和發展與社會環境也是息息相關的。

（二）所得稅會計的目標

財務會計是一個提供財務信息為主的經濟信息系統，所得稅會計是這個系統中的一個子系統。按照系統論的觀點，所得稅會計的目標應該與財務會計的目標協調一致。財務會計的目標是向會計報表的使用者提供有助于他們作出正確決策的會計信息，所得稅會計是為了調整會計利潤和納稅所得之間的差異產生的，這就決定了所得稅會計必須圍繞財務會計的目標服務，反映會計利潤與納稅所得之間的差異。

（三）所得稅會計的對象

所得稅會計的對象是所得稅事項引起的資金流動。所得稅事項由應納稅所得額的形成和應繳稅金的計算和繳納組成，其中應納稅所得額的形成是所得稅會計的核心。

（四）所得稅會計的基本概念

1．會計收益與應稅收益。會計收益是根據財務會計準則的規定，通過財務會計的程序確認的，在扣減當期所得稅費用之前的收益。應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規定計算確認的收益，也是企業申報納稅和政府稅收機關核定應稅額的依據。應稅收益是在會計收益的基礎上通過一系列的調整得到的，沒有準確無誤的會計收益數據，便不可能有準確的應稅收益數據，二者之間存在著不可分割的聯系。

2．所得稅費用與應納所得稅。所得稅費用是根據權責發生制原則確認的，是與當期收入相配比的所得稅金額。它是根據財務會計準則計算的，是企業當期所創造的收益所應負擔的所得稅費用。應納所得稅是根據稅法的規定，按照適用稅率和規定的應稅收益計算的企業當期對政府的納稅責任。一般來說，公司應付所得稅的計算程序也是遵循收益表所使用的概念。所得稅費用是依據會計收益進行計算的，而應納所得稅是依據應稅收益進行計算的。

（五）所得稅會計的假設

稅務會計是以財務會計為基礎，即借助于財務會計的方法和技術進行稅務會計處理，所得稅會計是稅務會計的一個重要組成部分，因此財務會計的基本假設同樣適用于所得稅會計。但是所得稅會計除了具有財務會計的基本假設外，還有其特有的基本假設。所得稅會計假設包括納稅主體假設、持續經營假設、年度會計核算假設、貨幣時間假設、會計分期假設。

（六）所得稅會計的基本處理方法

所得稅會計的基本方法，是指處理會計收益和應稅收益之間差異的會計方法。企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生的差異可分為永久性差異和時間性差異。針對這兩種不同的差異，會計核算可采用應付稅款法或納稅影響會計法。

1．應付稅款法將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益。其理論依據是認為所得稅是收益的分配。在處理時間性差異時，因為它不符合權責發生制和收入與費用相配比的原則，所以正逐漸被淘汰。

2．納稅影響會計法是將本期由于時間性差異產生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期的所得稅會計處理方法。它根據按稅前會計利潤計算的所得稅費用與根據應稅所得確定的應交稅款的差異，通過遞延稅款賬戶來處理時間性差異的納稅影響。它認為所得稅是企業的一項費用支出，應符合收入與費用相配比原則和權責發生制原則。

三、所得稅會計的應用理論

就應用理論層次而言，主要研究和解決所得稅會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露，最終形成所得稅會計的規范形式。主要包括以下幾方面：

（一）遞延所得稅資產的確認與計量

1．遞延所得稅資產的確認。遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異， 企業對于產生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

2．遞延所得稅資產的計量。確認遞延所得稅資時，應估計相關的可抵扣暫時性差異的轉會時間，采用轉回期間適用所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產均不予折現。

（二）遞延所得稅負債的確認與計量

1．遞延所得稅負債的確認。除準則中明確規定可不確認為遞延所得稅負債的情況外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認為相關的遞延所得稅負債，除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

2．遞延所得稅負債的計量。遞延所得稅負債應以相關的應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量，遞延所得稅負債均不要求折現。

（三）所得稅費用的確認與計量

在資產負債表債務法下，利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅構成。當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額。當期所得稅=應納稅所得額×當期適用稅率。

（四）所得稅的列報

遞延所得稅資產和遞延所得稅應分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。所得稅費用在利潤表中單獨列示。

參考文獻：

[1]蓋地主編，《稅務會計研究》，中國金融出版社，2004.

[2]《企業會計準則第18號所得稅》，（2006年2月15日財政部發布，自2007年1月1日起施行）.

[3]中國注冊會計師協會編，《會計》，2007年度注冊會計師考試教材，中國財政經濟出版社，2007.

作者簡介：

陳海芹，現于長春稅務學院會計系攻讀碩士學位，研究方向：財務會計；孫娜娜，現于長春稅務學院會計系攻讀碩士學位，研究方向：管理會計。