會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性及其存在基礎(chǔ)

王麗杰

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是建立在會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上的一種判斷，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。本文從認(rèn)識(shí)層面和實(shí)務(wù)層面指出了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性，并探討了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的存在基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 重要性 存在基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，在會(huì)計(jì)工作中具有十分重要的作用，其重要性主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面上：一是認(rèn)識(shí)層面；二是實(shí)務(wù)層面。

（一）從認(rèn)識(shí)層面看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷得到會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)同

西方國(guó)家早在上世紀(jì)六七十年代就開(kāi)始意識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)工作中的重要性。如英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在序言中指出：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非僵硬不變的條文的匯總，它不能取代根據(jù)各種信息作出判斷的活動(dòng)”。安然事件發(fā)生后，越來(lái)越多的人質(zhì)疑美國(guó)以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式變遷的討論，即以規(guī)則為基礎(chǔ)還是以原則為基礎(chǔ)。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得越來(lái)越龐大和詳盡，以至于替代了職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)報(bào)告中的作用，可能已經(jīng)達(dá)到了一種危險(xiǎn)的程度。”這實(shí)際上從反面印證了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性。基于此，美國(guó)隨后在2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向由規(guī)則又恢復(fù)為原則為基礎(chǔ)，從而肯定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷擴(kuò)展的空間。

2000年以來(lái)，隨著新《會(huì)計(jì)法》的修訂、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則等的相繼出臺(tái)，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范日趨簡(jiǎn)約，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性開(kāi)始受到理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。尤其是2006年發(fā)布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的同時(shí)，要求大量運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。某種程度上可以說(shuō)，離開(kāi)了會(huì)計(jì)判斷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根本無(wú)法操作和實(shí)施，從而為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間，實(shí)質(zhì)上間接強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性。

（二）從實(shí)務(wù)層面看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮重要作用

1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)是指對(duì)會(huì)計(jì)要素應(yīng)否記錄和報(bào)告、何時(shí)記錄與報(bào)告以及作為何種項(xiàng)目記錄與報(bào)告的過(guò)程。這是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的第一步，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基本前提。計(jì)量是指對(duì)符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)確定其金額的過(guò)程。這是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的又一重要內(nèi)容，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。記錄是指對(duì)經(jīng)過(guò)確認(rèn)而進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素，利用復(fù)式記賬法對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分類、加工的過(guò)程。記錄中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用方面，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，輸出環(huán)節(jié)是生成最終會(huì)計(jì)信息的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)要素經(jīng)過(guò)初次確認(rèn)、計(jì)量和記錄，如何在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行再確認(rèn)從而生成最終會(huì)計(jì)信息，仍然需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。由于會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模各不相同，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則不可能為各種類型的企業(yè)，及它們各種情況下可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則對(duì)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理，無(wú)疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。即使嚴(yán)格按準(zhǔn)則行事，對(duì)相同的會(huì)計(jì)原始資料進(jìn)行處理，不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)得出不同的結(jié)果。加之會(huì)計(jì)人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分，因此會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也就成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的存在基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜和多變，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性不斷增加，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了許多不同程度的不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如銷貨款的回收、未決訴訟等。這些業(yè)務(wù)分為三類：低度不確定性業(yè)務(wù)、中度不確定性業(yè)務(wù)和高度不確定性業(yè)務(wù)。其中，高度不確定性業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息不產(chǎn)生影響，不予考慮。低度不確定性業(yè)務(wù)是指已經(jīng)發(fā)生，最終結(jié)果基本確定，但其金額需要估計(jì)才能確定的交易和事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值中可收回金額的確定、應(yīng)收賬款中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等；中度不確定性業(yè)務(wù)是指由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終影響有待于未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如或有事項(xiàng)的確認(rèn)等。可見(jiàn)，這些業(yè)務(wù)都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因。

（二）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的內(nèi)在要求

目前，我國(guó)已經(jīng)初步建立起了以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥迹凑諊?guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)之一在于對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規(guī)范，提供了多種會(huì)計(jì)處理方法，需要會(huì)計(jì)人員遵循公平、公正的市場(chǎng)規(guī)則，權(quán)衡各方利益，在實(shí)際工作中根據(jù)具體情況運(yùn)用大量的職業(yè)判斷，以做出正確的估計(jì)和選擇。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。

（三）會(huì)計(jì)方法的可選擇性

由于各個(gè)企業(yè)的具體情形不相同，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中針對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)給出多種不同的會(huì)計(jì)處理方法，由企業(yè)自行選擇，目的是使企業(yè)能夠更加公允地披露其會(huì)計(jì)信息。由于這些處理方法各有特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不同，就要求會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的方法，做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｒ坏┡袛嗍д`就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可靠，比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇等。而2006年頒布的新準(zhǔn)則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷發(fā)揮的作用會(huì)更加重要。

（四）某些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和定義的模糊性

在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭，如“可能”、“很可能”等。由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，對(duì)概率的估計(jì)也不可能十分準(zhǔn)確，“可能”、“很可能”又是一個(gè)很模糊和難以把握的概念，沒(méi)有一個(gè)明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，因此，只能通過(guò)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷加以確定。如對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的判斷、對(duì)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的判斷等。此外，在基本準(zhǔn)則中對(duì)于一些會(huì)計(jì)原則的定義也是模糊的。如重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，但對(duì)重要性的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有做出明確規(guī)定。因此在實(shí)際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會(huì)計(jì)信息，只能通過(guò)會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況做出的主觀判斷加以確定。

（五）會(huì)計(jì)法規(guī)制定的相對(duì)滯后性

會(huì)計(jì)法規(guī)的制訂往往落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。因此，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的現(xiàn)象，比如近年出現(xiàn)并迅速發(fā)展的衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等新領(lǐng)域和新行業(yè)，對(duì)其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理在2006年發(fā)布的新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中才第一次給出了具體規(guī)定，這種情況下，只能依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

1.李雪峰.淺析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷.鄭州輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003，3

2.李整妮.如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.中國(guó)科技信息，2006，3

3.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.積極開(kāi)展會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004