《如何編制企業社會責任報告》連載［八］　《可持續發展報告指南》的結構安排

閱讀要點：

1、“界定報告內容、質量及界限”及“標準披露框架”是《指南》最重要的內容。

2、“界定報告內容、質量及界限”的十項原則使報告真正成為一個新的企業管理和業績評估工具，以及與利益相關方溝通交流的有效手段，從而確實提高企業的責任競爭力。

3、“標準披露框架”規定報告所應披露的信息分為三類：戰略及概況、管理方針以及績效指標。

《可持續發展報告指南》的框架結構

《可持續發展報告指南》(以下簡稱《指南》)是可持續發展報告框架的核心內容，《指南》共分五個部分：“前言”主要說明可持續發展及透明度的重要性；“簡介”對可持續發展報告進行概括；“界定報告內容、質量及界限”則包括界定報告內容的指引及原則、確保報告質量的原則、設定報告界限的指引三部分內容；“標準披露框架”(Standard Disclosure)包括對報告中通常要求披露的內容介紹；“一般報告備注”(General Reporting Notes)則包括數據收集、報告形式及頻率、認證、術語匯編以及鳴謝。其中，“界定報告內容、質量及界限”及“標準披露框架”是《指南》最重要的內容。

在《指南》的第一部分，首先給出了界定報告內容的指引以及界定報告內容所應遵循的實質性(Materiality)、利益相關方參與性(Stakeholder Inclusiveness)、可持續發展背景(Sustainability Context)和完整性(Completeness)四項報告原則，每項原則包含對該原則的扼要定義、詮釋、測試，用以協助機構確定報告的內容。其次，《指南》介紹確保報告質量的平衡性(Balance)、可比性(Comparability)、準確性(Accuracy)、時效性(Timeliness)、清晰性(Clarity)和可靠性(Reliability)六項原則，在每項原則中均包含對該原則的扼要定義、詮釋、測試。最后，提供設定報告界限的指引，即指導機構在界定報告內容的同時，如何決定哪些實體(如附屬機構及聯營機構)的績效也應該被披露。實際上，《指南》所提出的十項原則在很大程度上與財務報告的原則相同，目的在于保證報告可以真實和公允地反映企業的經濟、環境和社會績效，使報告真正成為一個新的企業管理和業績評估工具，以及與利益相關方溝通交流的有效手段，從而確實提高企業的責任競爭力。

《指南》的另一個重點內容是第二部分的“標準披露框架”，說明一份報告所應包含的基本內容。

《可持續發展報告指南》標準披露框架

《指南》將報告所應披露的信息分為三類：戰略及概況、管理方針以及績效指標。

戰略及概況

本部分所披露的內容要對企業的總體情況進行介紹，使利益相關方了解機構的績效，如戰略、概況和治理結構，具體內容包括四個方面。

(1)戰略及分析

本部分的內容是從高層次、戰略性的角度，說明機構與可持續發展的關系。它不是對報告內容的簡要概述，而是要體現機構對戰略議題的深刻見解。它通常要包括一份聲明以及一份簡要描述。

聲明：這份由機構最高決策者(如CEO、董事長或相等職位的人)所發表的聲明要闡明可持續發展與機構及其戰略之間的關系，說明機構在短、中、長期的總體愿景和戰略，特別是如何應對那些與經濟、環境及社會績效有關的主要挑戰。所以，聲明的內容應該包括：

* 與可持續發展有關的中、短期戰略優勢和關鍵議題，包括對國際公認標準的遵循以及它們如何與機構的長期戰略及成功相關；

* 影響機構和可持續發展優勢的更廣泛趨勢，如宏觀經濟、政治趨勢；

* 報告期間的重大事件、成就和不足；

* 與目標對比的績效情況；

* 展望未來幾年機構的主要挑戰和目標，以及未來3—5年的目標；

* 與機構戰略相關的其他事宜。

簡要描述：針對主要的影響、風險和機遇，報告要從兩個部分進行簡要描述。

第一部分主要關注機構對可持續發展的主要影響以及對利益相關方的影響，包括國家法律及相關國際公認標準所界定的權利。在此需要考慮機構利益相關方合理的期望和利益，因此，具體應包括：

* 描述機構對可持續發展的重大影響及其所帶來的機遇與挑戰，包括對國家法律界定的利益相關方權利及相關國際公認標準或規范所界定的利益相關方期望所造成的影響；

* 闡明機構如何區分上述機遇和挑戰的優先次序；

* 總結報告期間機構在管理上述議題及相關績效所取得的重大進展，包括評估造成績效不佳或績效突出的原因；

* 描述績效或相關管理變化的主要過程。

第二部分應該重點關注可持續發展的趨勢、風險和機會對機構的長期發展和財務績效所造成的影響。在此要集中關注那些與現在或未來財務與利益相關方有關的信息，具體包括：

* 描述可持續發展為機構帶來的主要風險和機遇；

* 根據它們與長遠的機構戰略、競爭地位、定性或定量的財務價值驅動因素的關系，區分重要的可持續發展議題，如風險與機遇的優先次序；

* 繪制圖表概述：機構在本報告期內的目標、績效與目標對比、經驗；下一個報告期和中期(3—5年)內與機構的重要風險和機遇有關的發展方向、目標；

* 簡要描述管理這些風險與機遇議題的治理機制，并指出其他相關的風險和機遇。

(2)機構概況

機構概況應該包含以下主要內容：

機構名稱

主要品牌、產品及服務：說明機構在提供此類產品或服務中的角色定位，以及說明其產品或服務外包的程度。

組織結構：說明機構的經營結構，包括主要的分支機構、經營公司、附屬及合營機構。

總部所在地

機構分布：說明機構主要經營所在國家的數量，以及主要經營所在或與報告所提及的可持續發展議題特別相關的國家名稱。

所有權性質及法律形式

所服務的市場：包括對所服務市場的地區細分、所服務的行業以及消費者或受惠者的類型。

報告機構的規模：包括員工人數、凈銷售額或凈收入、按債務或權益細分的資本總額。

所提供產品或服務的數量。

除上述披露內容外，在認為合適的情況下，機構還可以提供以下額外的信息：

總資產、股東收益、根據國家或地區細分的銷售額、收入或員工人數；

報告期內機構規模、結構或所有權方面的重大改變：說明經營地點或業務的變化，包括設施的啟用、關閉和擴大，也包括股本機構、資本形成、保持和變更的變化；

報告期內機構所獲得的獎項。

(3)報告參數

報告概況：說明提供信息的報告期(如財務或西歷年)、上一份報告的時間、報告周期(每年或兩年一次)、關于報告或其內容問題的聯系方式。

報告的范圍和界限：定義報告內容的過程，如實質性的界定、報告議題的排序、對機構預期將使用報告的利益相關方的界定，同時還要解釋機構如何應用“界定報告內容指南”及相關原則。

報告界限：說明報告所涉及的分支機構、部門、附屬機構、租用設施、合營機構和供應商等。

說明報告范圍和界限所存在的局限性：如果報告的范圍和界限不能涵蓋機構實質造成的經濟、社會、環境影響，那么，報告應該闡明涵蓋完整信息的戰略和計劃時間表。

報告依據：說明對合營、附屬機構、租用設施、外包業務和其他實體進行信息披露的依據，它們通常對不同時段或不同機構之間的對比有著重大影響。

數據的度量技術和計算依據：包括對應用于報告中的指標和其他信息的編制進行評估所依據的假設條件和技術。

解釋對原有報告中所披露信息進行重新聲明的原因和影響。如合并/收購、基準年份或期限、業務性質和度量方法的變化。

說明本報告所應用的范圍、界限和度量方法與上個報告的重大差別。

報告內容索引：標明報告框架中各主要部分的頁碼及鏈接網址。

認證：說明本報告獲得外部審驗的政策及現有措施，如果報告所附的審驗報告沒有說明審驗的范圍和依據的話，要加以補充解釋，同時也要解釋報告機構和審驗方之間的關系。

(4)治理、承諾及參與性管理

機構的治理結構：介紹最高治理機構下負責特定事務的委員會，如制定戰略或機構監管；包括這些委員會的權責和人員組成(包括獨立的和非行政成員)，并簡要說明他們直接負責的經濟、社會、環境績效。

執行主管情況：簡要說明最高社會責任治理機構的主席是否由機構的CEO兼任，如果是的話，也簡要說明他/她在機構管理中的作用以及這種安排的原因。

治理機構成員說明：具有單一董事會(Unitary Board)結構的機構要說明獨立的或非行政的最高治理機構的成員人數，同時要解釋機構如何界定“獨立的”或“非行政的”成員。

股東及員工向最高治理機構提供建議和指導的機制：說明如何利用股東決議或其他機制，使小股東能向最高治理機構表達自己的觀點；說明如何告知和向員工提供咨詢，建立與正式代表團體以及在最高治理機構中員工代表之間的工作關系；同時，還要界定在報告期間內通過這些機制所提出的與經濟、社會、環境有關的議題。

績效與薪酬：說明最高治理機構成員、高級經理、行政主管的薪酬(包括離職補償金)和機構績效(包括社會和環境績效)之間的聯系。

最高治理機構用于確保避免利益沖突的方法。

用于決定最高治理機構成員所應具備資格和專業知識的方法：成員所具備的資格和專業知識要能夠對機構在經濟、社會、環境議題的戰略提供指導。

內部制定的與經濟、社會、環境績效有關的使命、價值觀、行為守則、原則及實施狀況：說明它們在機構的不同地區和部門的應用程度、與國際公認標準的關系程度。

監管程序及內容：說明最高治理機構對機構的監管程序；監管內容包括機構如何界定和管理經濟、社會和環境績效，包括相關的風險與機遇以及對國際公認標準、行為守則和原則的堅持和遵從，包括最高治理機構對機構進行可持續發展評估的頻率。

最高治理機構的績效測評：說明測評最高治理機構本身績效的方法，特別是與經濟、社會、環境有關的績效。

對外部倡議的承諾：要解釋機構是否以及如何提出預先的方針或原則，說明機構簽署或加入的由外部制定的經濟、環境和社會的章程、原則或其他倡議，列舉機構參加的一些協會或國別/國際倡議組織。

利益相關方參與：這里要披露的內容是指在報告期限內總體的利益相關方參與狀況，并不僅限于為準備可持續發展報告而形成的利益相關方參與。因此，需要提供利益相關方的名單，說明界定和選擇參與的利益相關方的依據、過程；說明不同類型和不同利益相關方群體的參與頻率，說明通過利益相關方參與所提出的議題和關注點，以及機構對此所做出的回應。

管理方針和績效指標

管理方針及績效指標的內容是披露機構如何處理某些特定的議題，以提供背景資料，有助于了解機構在經濟、環境及社會方面的績效。可持續發展績效指標是按照經濟、環境、社會三大類進行劃分的，其中社會指標進一步細分為勞工、人權、社會和產品責任。每一類都包括管理方針披露以及一套相應的核心和附加績效指標。

核心指標是經過GRI的多元利益相關方參與程序所制定的，旨在界定能被廣泛應用的指標，并且被假定與絕大多數機構都有實質性的關系；附加指標代表新興的實踐或僅與某些機構有關的議題。

“戰略與分析”是簡要說明機構所面臨一般風險與機遇，“管理方針”則是要更加詳細地說明機構管理與這些風險和機遇相關的可持續發展議題的方針。管理方針的披露是與每一個指標類別聯系在一起的，經濟、社會、環境績效都有各自不同的管理方針和披露內容。

不同類別的管理方針和披露內容，是圍繞著各個類別的關鍵議題展開的。《指南》界定了每個類別的一些重要議題，并要求報告必須披露機構圍繞這些議題所制定的目標、實現的績效和實施的政策。如經濟績效的重要議題包括經濟績效、市場占有率、間接經濟影響；環境績效的重要議題是原料(Materials)、能源、水、生物多樣性、排放物污水及廢棄物、產品與服務、守法、運輸以及整體情況；社會績效的重要議題是再進一步根據細分之后的幾個方面界定相應的議題。并且，在不同類別的管理方針中，還需要披露一些附加的背景信息，用以說明機構在報告期內重要的成就和不足、主要的風險和機遇、報告期間為提高績效在系統或結構方面的重大變化、實施政策或取得績效的重要戰略。