馬云艷

[摘 要]在生產過程高度自動化、電算化的今天,產品成本的結構發生了巨大的變化,間接費用在產品成本中所占比例越來越大,傳統的以數量分配間接費用的成本核算方法歪曲了產品的成本,這時,不論從提高產品成本計算的準確性還是從提高成本控制的有效性來看,都要求企業把成本核算的工作重點放在對于間接費用的準確確定上。而作業成本法在精確成本計算、改善經營過程、為資源決策和產品定價及組合決策提供完善的信息方面發揮著不可估量的作用。

[關鍵詞]作業;成本動因; 作業成本法

一、作業成本法產生的背景、發展及主要代表思想

ABC作業成本法即我們通常所說的作業成本法。其產生有其必然的原因。

首先是高新技術的迅猛發展,特別是生產高度的自動化。電腦輔助設計CAD、電腦輔助制造CAM、電腦數控機床CNCM等的廣泛應用,使企業成本結構發生了巨大的變化,伴隨著產品技術含量的增加,間接費用在產品中所占的比重大大提高。傳統的人工費用占產品很大比重的在假設基礎上的分配間接費用的方法,極大地歪曲了產品成本構成的真實情況。其次,伴隨著經濟的發展,西方社會步入了富裕社會階段,人們可支配的收入也大大增加,消費者的行為變得更加個性化、多樣化。社會需求的變化,要求企業的生產方式也相應的發生變化,傳統的大批量單品種生產方式轉變為小批量多品種的顧客化生產。適用于產品常規化和批量化生產方式的傳統成本計算方法將在新的制造環境下被一種新的更為靈活、柔性的成本計算方法所替代。另外,全球統一市場的形成,企業面臨的市場競爭比以往更加激烈,高度競爭性的產品贏利空間越來越小,盈虧的變化迅速,如何對市場的變化做出及時的反映,產品成本是否有繼續降低的空間等等都要求企業充分了解企業產品的真實成本,要求提供的成本信息更加準確,而要達到此目標,離不開更加科學的成本核算方法。傳統的不以因果關系為前提的成本核算方法很顯然無法適應時代發展的要求外部環境和內部條件變化的影響下,作業成本法產生了。

二、作業成本法的應用原理

作業成本法是建立在“作業”這一基本概念上的。作業成本法(Activity-Based Costing),就是通過對所有作業活動進行追蹤動態反映,消滅“非增值作業”,改進“可增值作業”,計量作業和成本對象的成本,評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它將成本看成是“增值作業”和“不增值作業”的函數,并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。綜上所述,作業成本法的本質是引導管理人員將注意力集中在發生成本的動因上,而不是僅僅關注成本結果本身;通過對作業成本的計算和有效控制,使許多以前的不可控間接費用變成可控。其具體分配流程是以作業為中心,根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中,而后合并匯總作業中心的資源成本,選擇適合的作業動因,然后根據產品和服務所耗用的作業量,將作業中心的成本根據產品消耗作業量的情況分配計入產品成本,最終將成本分配到產品與服務。成本分配的同時,也是流程分析的體現,成本分配觀與流程分析觀相互依存,緊密聯系,形成了一套完整的作業成本制度。

三、傳統成本核算方法與作業成本法應用差異比較

1.核算程序的不同。兩種方法下的成本核算程序有明顯的差異,傳統成本核算體系中,間接費用核算方法單一,僅有數量標準可供選擇,或者是生產工人工資法,或者是機器工時法,方法簡便但計算結果不準確。而作業成本法采用兩級計算方式,根據資源動因將各種間接費用分配計入各作業中心,再根據作業動因將各作業成本庫中的成本分配計入產品成本。

2.作業成本法考慮到事物變化的因果關系,更真實、準確地反映了產品成本的真實面貌。

通過采用作業成本法,可以正確地分析企業的贏利產品和虧損產品,在此基礎上,進行正確的生產決策、定價決策。

四、作業成本法的優勢

作業成本法是一種全新的成本核算系統,它對提供準確的成本信息發揮著不可估量的作用。通過與傳統成本法的比較,可以證明作業成本法更適應知識經濟、全球經濟一體化和會計發展的需要。具體表現在:

間接費用分配更科學。兩級成本分析,分配結果與成本動因相聯系,更為科學,可信。

成本控制更有效。通過價值鏈的分析,可以消除無效作業,達到對成本的事前、事后控制,從而改善企業各項作業效率及質量,提高企業效益。

成本管理更精細。作業成本法不僅是一種科學的成本計算方法,更是一種科學的成本管理方法。基于作業成本管理的過程管理思想,企業成本管理已不局限于企業內部,而擴展到外部的供應鏈管理。不局限于生產領域,而是擴展到從產品設計到最終提供產品給用戶的所有環節,真正實現全過程管理。

作業成本法重視產品設計和質量成本管理,力求根據技術和經濟相統一原則,不斷改進產品設計和工藝設計,重新配置有限資源,使資源分配到能增值的項目上,達到不斷改善企業價值鏈的目標。

作業成本法使成本控制與預算控制成為可能。作業成本法要求成本控制落實到每一作業上,以作業為核心,進行作業分析,以成本動因為基礎進行控制,并在保留原有財務指標基礎上又提供許多非財務指標,可以為企業生產決策、定價決策和長期投資決策提供更多更可靠的依據。

五、總結

作業成本法是適應現代高科技生產的需要而產生的。盡管實施作業成本法需要花費很長的時間,從人員的培訓到作業成本核算系統的設計、建立、維持,企業要付出很多的人力、物力、財力,但是公司獲得效益明顯超過投入。簡單地說,作業成本法帶來的效益在于管理層可以使用更精確和更具有相關性的信息,作業成本法為管理層的商業決策提供了一個好的工具。而且作業成本法可以結合戰略管理,利于企業高層進行作業鏈,價值鏈基礎上的戰略決策;成本管理可以與資源分配相結合,研究供應鏈優化基礎上的資源的有效配置問題;可以與管理學相結合,形成作業成本管理,作業成本法不僅僅是一種精確的核算方法更是一種科學有效的管理手段;作業成本法還可以與變動成本法和標準成本法甚至和責任成本、計劃成本相結合……作業成本法在任何一個領域,都有其進一步研究的價值。作業成本法必將為企業帶來巨大的經濟效益。

(編輯/劉佳)