新《企業所得稅法》對企業稅收籌劃的影響

于紅紅

【摘要】新《企業所得稅法》對納稅主體、稅收優惠政策以及費用扣除等方面的規定,給企業稅收籌劃帶來新的變化和機遇。新的企業所得稅法及其實施條例的施行,為企業創造了一個公平競爭的稅收法制環境。企業應抓住機遇,尋求對自己有利的稅收籌劃方式,促進企業改進技術、提高效率。

【關鍵詞】 《企業所得稅法》 所得稅 稅收籌劃

2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱新《企業所得稅法》),自2008年1月1日起施行。自此,我國將逐步告別企業所得稅雙軌時代。

一、新《企業所得稅法》重大變革之一,是以法人組織作為納稅義務人

新稅法規定只有構成法人主體資格,才能單獨申報納稅,不構成法人主體的營業機構,應與總機構匯總納稅,這一規定為企業進行稅收籌劃提供新的亮點。

稅收籌劃思路一:利用母子公司盈虧相抵達到降低公司整體稅負.例如集團公司控制下有公司和布滿全國各主要城市銷售網點,這些公司和銷售網點有些是盈利,有些是虧損,實行總機構匯總納稅,盈虧相抵,可減少應納稅所得額。采取措施對內部成員進行身份變更,變更為分公司,各分公司不用再單獨繳納所得稅,匯總到母公司納稅,這樣一些虧損分公司可降低公司整體稅負,通過匯總納稅,使企業當期可扣除的成本費用大大增加,真正達到虧損不納稅、盈利少納稅的目的,達到稅收籌劃目的。

稅收籌劃思路二:對設在西部地區國家鼓勵類產業的企業,在2001-2010年期間,減按15%的稅率征收企業所得稅。國家鼓勵類產業的內資企業是指以《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術》中規定的產業項目為主營業務,其主營業務收入占企業總收入70%以上的企業。收入達到此比例的,實行企業自行申請,稅務機關審核的管理辦法。經稅務機關審核確認后,企業可減按15%稅率繳納企業所得稅。可以進行稅收籌劃是,在西部地區鼓勵類產業的企業設立為法人資格的母公司,企業其他的營業機構設為分公司,并使主營業務收入占企業總收入70%以上,母子公司匯總納稅,從而享受15%所得稅優惠稅率,達到籌劃目的。

稅收籌劃思路三:法人制企業匯總納稅,為降低企業總成本,把生產加工向成本低的地方轉移,設立為分公司,由總部控制,由此使企業能夠以較低的成本取得中心城市的戰略資源和欠發達地區的常規資源,實現兩個不同區域優勢資源在同一個企業的集中配置,達到稅收籌劃目的。

二、新稅法放寬稅前費用扣除標準和范圍,便于企業成本費用稅收籌劃

企業所發生的支出,是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小,直接決定著企業應納稅額的大小,進而影響到企業所得稅稅負的高低。新企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,用實際凈所得衡量企業的稅收負擔能力,實現稅收公平性原則。在收入一定情況下,可扣除成本費用增加,應納稅所得額減少,增大企業利潤空間,企業產品更有競爭力。

1.工資薪金支出和五險一金。原稅法對內資企業的工資薪金支出實行計稅工資扣除,對外資企業實行據實全額扣除,《中華人民共和國企業所得稅實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第三十四條規定,企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。取消了實行多年的內資企業計稅工資制度,以前對超過計稅工資部分要進行納稅調整。現在合理的工資薪金支出據實全額扣除,不須作納稅調整。不僅消除了對內資企業按計稅工資進行稅前扣除的歧視性規定,同時也避免了對內資企業工資薪金的重復課稅,減小了企業應納稅所得額。此舉,相應擴大與工資相關基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,不再與計稅工資掛鉤。只要企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工交納五險一金,準予稅前扣除。擴大工資薪金扣除標準及其工資相關的其他費用,有利于企業引進人才,增強競爭能力。

2.職工教育經費。新的《實施條例》規定,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%,準予據實扣除。與舊的《實施條例》相比,新條例規定職工教育經費支出與工資薪金總額掛鉤,而不與計稅工資掛鉤,扣除比例比以前提高一個百分點,這樣稅前扣除額將相應提高。2.5%比例從以前經濟效益較好的企業,擴大到所有企業。企業可提取更多的職工教育經費,用于職工教育支出,培養人才。增強企業競爭力,提高全民素質。

3.廣告費和業務宣傳費。新的《實施條例》規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入的15%,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。這對食品、飲料、日化、家電、通信和房地產企業等廣告費和業務宣傳費支出較高的盈利行業,帶來較大的盈利空間;舊的《實施條例》規定,不同行業采取不同比例的扣除政策,這些特殊行業廣告費按照收入8%扣除,一般行業按照收入2%扣除,業務宣傳費規定不超過當年銷售(營業)收入5‰,超過5‰的部分當年不得扣除,以后年度也不得扣除。新稅法提高稅前扣除標準,這一規定,對于廣告費支出教高的行業帶來機遇,使得內資企業可稅前列支的廣告費有較大幅度提高,有利于擴大產業規模,促進企業發展。

4.公益性捐贈支出的比例。新的《實施條例》規定,企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。而舊的《實施條例》規定的扣除比例只有3%,新稅法將企業公益性捐贈支出的納稅扣除額度提高了9個百分點,鼓勵企業更多參與社會公益性活動,有利于企業履行社會責任感,為實現社會財富的更公平分配提供機制保障,企業可通過稅收籌劃,創造自己良好社會形象。

三、實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系

新稅法建立了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的稅收優惠新格局,稅收優惠以支持國家鼓勵行業發展、促進社會環境保護為導向。新稅法對農、林、牧、漁業、國家重點扶持的基礎設施項目、環境保護、節能節水等項目的所得免征或減征所得稅。企業在選擇投資方向時,應充分考慮新稅法中關于稅收減免的政策,在其他條件相同時,優先考慮能夠享受稅收減免的項目,以減輕稅負。

四、利用稅額抵免進行稅收籌劃

新稅法規定,企業可以進行稅額抵免的包括以下三個項目。

1.創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。這里所說的抵扣應納稅所得額,是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。這里所說的減計收入,是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。

3.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。這里所說的稅額抵免,是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

企業在進行稅收籌劃時,要充分考慮新稅法中關于稅額抵免的政策,在其他條件相同時,優先考慮能夠享受稅額抵免的項目,例如,創業投資企業在投資時,應優先考慮采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業。企業在投資時,應優先考慮綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品。另外,企業還可以考慮積極購置用于環境保護、節能節水、安全生產的專用設備,以充分利用稅額抵免的規定減輕稅負。

總之,稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現,是企業相關利益主體采取合法的手段,實現企業最大利益。它是企業長期行為和事前籌劃活動,需要具有長遠的戰略眼光, 新的企業所得稅法及其實施條例的施行,為企業創造了一個公平競爭的稅收法制環境,企業應抓住機遇,尋求對自己有利的稅收籌劃方式,促進企業改進技術、提高效率、增強競爭力,推動企業的不斷發展。隨著新企業所得稅法的實施,將對國民經濟發展產生深遠的影響。