淺論我國企業貨幣資金內部控制存在的問題及對策

陳志鶇

【摘要】貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產,企業必須加強貨幣資金管理,建立健全貨幣資金內部控制體系,提高使用效益,保證貨幣資金的安全和完整。本文將對我國企業貨幣資金內部控制存在的問題進行分析,并對如何完善并加強其控制提出切實可行的建議。

【關鍵詞】 貨幣資金 內部控制

一、企業貨幣資金內部控制概述

貨幣資金的內部控制是企業內部控制系統的一個重要組成部分,其內部控制的主要目的是實現企業貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產的安全,保證會計資料的正確,滿足生產和經營的需要。

1.貨幣資金內部控制環境

所謂貨幣資金內部控制環境是對單位貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果,影響著特定控制的有效性。

2.貨幣資金內部控制的基本目標

企業在建立和實施貨幣資金內部控制制度中,至少應當強化對以下關鍵環節的風險控制,并采取相應的控制措施:(1)職責分工、權限范圍和審批程序應當明確,機構設置和人員配備應當科學合理。(2)現金、銀行存款的管理應當符合法律要求,銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應當嚴格有效,現金盤點和銀行對賬單的核對應當按規定嚴格執行。(3)與貨幣資金有關的票據的購買、保管、使用、銷毀等應應當有完整的記錄,銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。

二、企業貨幣資金內部控制存在的問題

1.企業貨幣資金內部控制存在的問題及表現

(1)現金和銀行存款控制實施方面。①現金管理中,企業存在不執行庫存現金限額的規定,超限額庫存額留存現金不及時送存銀行;收入不入賬,私設“小金庫”,坐收坐支,沒有很好執行,現金不定期盤點制度,現金賬面余額與庫存不符,造成“白條”抵庫公款私存挪用現金等。②銀行存款管理中,不按照企業經營管理實際需要,隨意開立賬戶或多頭開戶,套取利息,截留公款;不能嚴格遵守銀行結算辦法,應使用轉賬方式支付的款項,常常用現金支付;企業違反規定出借單位銀行賬戶,轉賬套現;使用網上交易電子方式的企業,在辦理貨幣資金支付業務時,授權批準程序不規范,無專人對交易和支付行為審核。

(2)票據及印章管理的問題。會計人員私自背書轉讓,出借支票;財務專用章和名章在實際工作中企業因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。

(3)職責分工與授權批準方面。 ①職責分工方面。企業在實施 “出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”,“錢賬分離”等方面,通常基本符合規范。但在員工臨時休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時指派人員兼任,存在不相容職務由一人擔任現象;在“辦理貨幣資金業務的人員定期進行崗位輪換”,“強制休假制度”的規定方面,幾乎沒有得到落實;對出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作,大部分企業都由出納人員一人完成,存在巨大風險隱患。②授權制度和審核批準制度實施方面。目前大多數企業在授權制度和審核批準制度中,并非依靠內部控制來進行授權審批,而主要依靠企業領導的“一支筆”進行審批。企業領導擁有較大的審批自主權,對重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實際工作中不按照授權審核程序、不在授權范圍內審批、超越審批權限辦理業務的現象比較普遍,形成不少控制漏洞。

2.企業貨幣資金內部控制問題成因分析

企業資金內部控制存在的上述問題歸根結底有以下三個方面的原因:(1)企業沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。大多數企業缺乏健全有效內部控制框架,控制環境薄弱,組織機構與現代企業制度不相符。(2)企業忽視了對資金內部控制關鍵要點。貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看,大多數企業不重視崗位分工,沒有建立有效的授權批準制度。(3)監督方面,缺乏有效的內外部監督機制。

三、企業有效實施貨幣資金內部控制規范的對策

1.充分利用各種內部控制方法

(1)不相容職務分離控制。企業在設計和建立內部控制制度時,首先應確定哪些崗位和職務是不相容的,明確規定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約,形成有效的制衡機制。

(2)授權批準控制。授權批準控制要求企業明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,企業內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務,經辦人有權拒絕辦理,并及時向審批人的上級授權部門報告。對于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應實行集體審批。

2.完善資金內部控制體系

(1)貨幣資金安全性控制。資金安全性控制主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制、崗位分離控制、實物隔離控制四個方面的內容。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點確保企業資產安全。庫存限額控制是對各企業規定一定的資金庫存限額,將超過限額的貨幣資金送存銀行,以降低貨幣資金被盜風險,統籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負責,以達到相互牽制、相互監督的作用。實物隔離控制主要通過采取相應措施妥善保管實物,避免他人接觸。

(2)貨幣資金合法性控制。資金合法性控制,是指貨幣資金收支業務是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監督檢查力度的方法。對業務量少、單筆金額小的單位,記賬憑證可由一人復核;對業務量大、單筆金額大的單位,記賬憑證應由兩人復核,即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度,重點控制大金額貨幣資金支付。另外,還可利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。

3.對貨幣資金管理的關鍵點進行重點控制(1)現金收支業務控制。控制現金收支業務,必須對現金流人流出及運作的各個環節進行綜合把握。首先,要管住現金的流入點。明確資金的來源,對已取得的貨幣資金及時人賬。其次,要把好現金支出。控制非法和不合理的資金流出,嚴格審核支付過程。另外,要管好現金盤點。增加第三者參與盤點內容,并進行定期抽盤,保證現金賬面余額和實際庫存相符。

(2)銀行存款收支業務控制。第一,對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定。不能在同營業網點開立賬戶,或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶,也不能將單位公款以個人名義私存。第二,要保障銀行和企業的對賬環節按照相關規定進行,確保貨幣資金支付合理,回收及時。

4.提高管理者和員工素質

首先,《內部會計控制規范—基本規范》明確指出:“單位負責人對本單位內部控制的建立、健全及有效實施負責”。企業負責人是內部控制制度建立、健全、有效實施的第一責任人,有責任和義務領導、組織并實施內部控制制度。要建立健全負責人內部控制責任制,將內部控制的效果和單位負責人的政績、業績考核、升遷結合起來,提高單位負責人對內部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內部控制制度最終需要人的有效實施才能發揮其作用。管理者和員工應當具備良好的職業道德和敬業精神,誠實守信、忠于職守、遵紀守法。單位定期對人員進行知識和技能培訓,不斷提高業務素質和職業道德水平。同時,要引入競爭機制,定期進行考評,擇優上崗。

5.加強對企業貨幣資金內部控制的指導和監督

首先,要加大對內部控制管理實施的推進力度,財政部門和行業協會要在不斷完善內部控制法規的基礎上,采取一定的措施加大內部控制實施力度,強制企業管理著對內部控制效果作出保證,強制注冊會計師對企業內部控制體系進行評審,切實引導企業實施內部控制,不斷提高經營管理水平。其次,加強內部審計。內部審計與內部控制是緊密相聯的,內部審計既是企業內部控制的重要組成部分,也是監督內部控制的主要方式,要定期對企業貨幣資金內部控制制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價,及時發現貨幣資金內部控制的漏洞和薄弱環節,切實完善貨幣資金內部控制制度。

參考文獻:

[1]財政部財會{2007}7號關于《企業內部控制—基本規范》.

[2]竇永強.企業實施貨幣內部控制規范存在的問題與對策.論壇,2007,11.

[3]李連華等.中國內部會計控制規范.立信會計出版社,2007,2.

[4]胡玄能等.企業內部會計控制規范解讀.新華出版社,2008.5.