企業內部會計控制制度

李江嬌

摘要:本文介紹了內部會計控制的基本理論及如何進行內部控制。

關鍵詞:內部會計控制;管理者

1 內部會計控制的基本理論

1.1 內部會計控制的涵義

什么是內部會計控制?理論界存在各種觀點。由于表述眾多,本文僅選擇權威定義進行分析。1992年,美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會、財務經理協會和管理會計學會等組織參與的發起組織委員會(COSO)發布報告《內部控制-整體框架》(即“COSO報告”)。該報告將內部控制定義為:是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響,目的在于取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。

1.2 內部會計控制的基本假設

目前會計界尚未提出內部控制假設這一命題。內部控制是建立在一定假設基礎之上的,這些假設包括單位實體假設、可控假設、復雜人性假設和不串通假設。離開了這些假設,內部控制就不能存在。

1.3 內部會計控制的基本原則

內部控制應當遵循一定的原則,這些原則包括:合法性原則、相互牽制原則、程式定位原則、系統全面原則、成本效益原則、重要性原則。

2 企業如何進行內部會計控制

內部會計控制是衡量現代企業管理的重要標志,通過實踐得出的結論是:得控則強、失控則弱、無控則亂。新《會計法》二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。單位內部會計監督的執行,靠的就是內部控制。

企業進行內部會計控制應從以下幾個方面入手:

2.1 完善企業的控制環境

加強和完善企業內部控制,首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍,塑造企業文化,影響企業員工的控制意識,影響企業內部各成員實施控制的自覺性,決定其他控制要素能否發揮作用,是內部控制其他要素作用的基礎。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。影響控制環境的因素是多方面的:董事會。對內部控制而言,一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是,只有當董事會擁有技術、才能和智慧,并能進行適當的管理時,才能適當履行其監控、引導和監督的責任。加強企業內部控制,首先要加強董事會的建設,發揮董事會的作用和潛能,使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。在市場經濟發達國家的企業中,董事會一直很受重視,其挑選條件極為苛刻,在內部董事與外部董事的搭配及組成等方面都極為嚴格。

企業管理者的素質。管理者素質在企業經營管理中起絕對重要的作用,素質不同,對企業發展所產生的影響也完全不同。管理者的素質直接影響到企業的行為,進而影響到企業內部控制的效率和效果。當然,企業管理者的素質不僅僅指知識與技能,還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。

管理者的品行及管理哲學。企業管理階層對法規的反應、對企業財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等,都深深地影響著內部控制的成效。管理人員的操守、管理哲學與管理風格對于企業內部控制的效率和效果影響深遠,直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。因此,企業高層領導人除了自身起表率作用以外,還要引導其員工做道德范圍內的事。

企業文化。企業在培養自身的文化時,應避免一種只注重內部和短期的企業文化,保持一種健康的文化氛圍,使其與公司戰略目標趨于一致。企業文化包括道德及行為標準以及如何在實務中溝通與強化該標準。企業中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發生,而企業文化則決定什么會發生。

組織結構與權責分派體系。企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。構建組織結構的一個重要方面,在于界定關鍵區域的權、責以及建立適當的溝通管道。良好的組織必須以執行工作計劃為使命,并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協調”與“合作”體系。

信息系統。企業應設立一個良好的信息與溝通系統。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情。信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。

2.2 進行全面的風險評估

環境控制和風險評估,是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。當今社會經濟環境的風云變化,企業間競爭越來越激烈,企業經營風險不斷提高,其內部控制的執行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部各種風險因素,而須從環境及其風險的分擠入手。控制和風險的概念緊密相聯,正如前后門,都通向同一房間,一個組織選擇哪道門進入房間取決于它的經營環境以及該組織怎樣看待它的業務、怎樣界定其戰略重點等。若巨人集團考慮到生物工程可能會遭受的風險,就不會將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程;若然,“標王”秦池就不會將自己的身家都投人廣告活動。國外對風險評估早已非常重視。企業進行風險評估一般須經歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是,當企業內外部環境發生變化時,風險最容易發生,因此企業應加強對環境改變時的事務管理。

2.3 設立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序,旨在幫助企業保證其已針對“使企業目標不能達成的風險”,采取了必要行動。控制活動是針對關鍵控制點而制定的,因此,企業在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業一般根據其經營活動的五大循環即采購循環、銷售循環、付款循環、收款循環和理財循環等分別設計其控制活動。例如,企業的采購循環就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批,要注意對采購的單價、質量、數量等的審核等。

2.4 加強信息流動與溝通

企業的信息系統不僅是企業控制環境建設的一個重要方面,同時也是企業內部控制的一項要素,是企業內部控制過程的一個部分。一個良好的信息系統應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。企業會計系統是企業信息系統最為重要的組成部分。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此,企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。如果企業能夠策略性地使用信息系統,則意味著該企業可能會成功,反之則否。據筆者所知,江西一家國有企業購買了一火車槽車重油,進廠一夜后無人驗收,爾后這列載有近30噸重油的槽車又被當空車返回了鐵路部門。這樣的信息溝通體系,是無法希望其內部控制能有很高的效率和效果的。

2.5 加強企業的內部監督

前已述及,企業內部控制是一個過程,這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此,要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等,內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成,也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現,或兩者結合。

不過,應當指出的是,內部會計控制的加強不是短期內就能完成的,也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家應該給企業塑造一種重視、開發和研究內部會計控制的宏觀環境。筆者建議我國的立法機關或其他職業團體對我國企業的內部會計控制進行全面的研究,或制定準則,或提出指南,給企業的內部會計控制建設提供一個框架和參考依據。此外,外界也可以給企業管理者以適當的壓力和動力,讓其自覺提高和完善企業的內部會計控制。

參考文獻

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