企業內部控制制度探析

李文博

摘要:內部控制制度是企業為了保證實現經營管理目標,在分工負責的前提下,組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的程序和方法,用以明確企業內部各職能部門的職責和權限,形成一種相互聯系、協調、制約的控制系統的總稱。分析了企業內控制度中存在的問題,最后提出了一些具體措施,以確保企業執行好內控管理制度。

關鍵詞:企業;內部;控制制度

中圖分類號:F270文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)23005002

內部控制制度是企業為了保證實現經營管理目標,在分工負責的前提下,組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的程序和方法,用以明確企業內部各職能部門的職責和權限,形成一種相互聯系、協調、制約的控制系統的總稱。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略。由此可見,企業應從實際出發,按照企業管理系統要求,實事求是地建立自我調整、檢查和制約的內控體系,并形成一個健全完整、運行靈活的控制網絡系統。這樣既是企業組織管理的客觀要求,也是企業生產經營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證,更是企業能夠生存和可持續發展的保證。隨著社會生產力的發展和科學技術的進步,信息技術高度發展,全球經濟一體化的進程加速,特別是我國加入WTO以后,我國企業面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈日益競爭,企業經營所遇到的各種風險也越來越多,加之企業經營改制中存在的不完善的運作,企業的壓力越來越大,面臨的危機越來越嚴峻,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的姿態參與到世界競爭的潮流中去,將是我國企業當前面臨的主要的問題和難題。這一經濟現實迫切要求一個企業要想在這樣的經濟潮流中生存、競爭、發展就必須提高自身的競爭能力,提高經營管理的效率和效果。而建立健全有效的企業內部的控制制度,不僅是現代企業管理的重要手段,更是提高企業經濟效益,提高自身競爭能力的關鍵所在。筆者對目前我國企業在內部控制制度的相關問題進行了思考,發現我國許多企業的內部控制還相當脆弱,一般企業內控失效常表現在以下幾個方面:(1)會計信息失真。(2)費用支出失控,潛在虧損增加。(3)違法違紀現象時常發生。而加強企業內部控制制度是杜絕以上現象的治本之策,因此內部會計控制的建設已迫在眉睫。要建設好內部會計控制制度,目前我國企業存在的下述問題,必須首先解決。

1我國企業內部控制制度存在的問題

1.1企業沒有內控會計制度或內部控制制度不健全

在我國部分企業會計機構設置不合理,會計人員素質較低,賬務處理不規范,缺乏必要的內部牽制制度,一個人說了就算,管理混亂,甚至串通舞弊,很少進行財產清查工作等等,根本沒有內控制度。這種問題在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業比較突出。在我國,大多數民營企業家依靠著自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多既對會計不太熟悉也不太重視。因市場對他們來講才是最重要的,內部會計控制會束縛他們的手腳,所以,這些企業往往不制定內部控制制度,老板一個人說了算,會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬,成本、費用虛高等屢見不鮮。而在“內部人控制”的企業,經營者體會到沒有完整內控制度更對自己有利,更便于他們渾水摸魚。這類企業如何要建立有效的內部會計控制制度是當務之急。

1.2制定了完備的內部會計控制制度,但不執行

長期以來,由于種種原因,我國部分企業對內部控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠,認為執行內控制度是自套枷鎖。許多企業制定了好的內控制度但不執行,只能是放在抽屜里,掛在墻上的紙面介質,只是用來應付投資者和監管者。其實有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監管者的關注,相關各方會督促企業完善內部會計控制制度,并監督執行。近幾年許許多多經濟案例表明,有制度不執行的欺騙性更大,更容易釀成大禍。

1.3精心設計的假控制

我國存在較為嚴重的“一股獨大”現象,一股獨大的一個后果是,控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監事會;同時,我國上市公司還有明顯的內部人控制現象,關鍵人常常集控制權、執行權和監督權于一身,凌駕于監管之外;股東大會、董事會、監事會的職責分工不明,形同虛設。在這種情況下,控股股東或少數關鍵人就能控制公司的財務報告,為了自身的利益,為了企業包裝上市,為了操縱財務報告,提供虛假信息,誤導外部信息使用者,精心設計一套假的內部會計控制制度。像銀廣廈表面上有關憑證審核、批準等控制環節環環相扣、互相制約,背地里卻是不折不扣的造假鏈,這些只為了虛報利潤或其他目的,不惜精心設計假控制來欺騙投資者。

1.4監督機制不健全

由于目前社會性的監督機制不健全或未能夠充分發揮作用,有很多企業的內控制度監督評審工作主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用

2企業內部控制制度完善措施

(1)認真貫徹黨的精神,深化企業改革。

國有大、中型企業,要按照現代企業制度的要求,繼續實行規范的公司制改革,完善法人治理結構。在這方面,國家應通過深化國有資產管理體制改革,真正解決好出資人到位問題。已經改制為公司制的企業,在權力制衡方面,尤其要解決好當前存在的董事會、監事會成員和經理成員在職位上高度重疊的問題,克服和防止“內部人控制”。董事會要真正代表所有者對經營者進行監督。監事會對董事及經營者的監督作用要有效發揮,而不應是擺設。在建立健全內控制度過程中,應層層明確會計事項的審批授權范圍,劃清責任,防止越權審批。對于私營企業,應加強依法管理,嚴格按照《公司法》《會計法》等法律法規執行管理,杜絕法的“真空”。

(2)建立健全內部控制制度。

內部控制必須有個完善的組織機構,完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性,各項內控制度要參照會計法規制定準確到位,切實可行的內控制度。中小企業尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

(3)建立健全嚴格的監督檢查制度。

企業的主管部門以及企業外部的中介機構(會計師事務所),要把檢查評價企業內控制度是否完善和有效,作為一項重要的工作內容,并適時做出客觀公正的評價。企業內部的上級財務及審計部門,要對下級單位的內控制度執行情況進行定期或不定期的檢查,發現問題及時解決。同時要充分發揮企業內部紀檢監察部門、審計部門的作用,因為,許多違反會計制度的問題,僅僅通過財會人員是很難發現或者是很難及時發現的。

(4)充分發揮會計人員在執行內控制度過程中把關作用。

由于在各項控制制度的執行中,會計人員首先在對收入計算、成本、費用等核算嚴格把關是其他人不可替代的。因此,會計人員不僅要有良好的職業道德和高度的責任心,還要有較強的技術業務能力。另外,企業領導必須支持和理解會計人員的工作,維護好會計人員在控制中應有的權威作用。

(5)加強相關人員的培訓工作。

當前,會計工作質量差,會計信息失真,其原因固然很多,但與會計基礎工作相關的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關系,因而要加強會計控制水平,有賴于全面提高企業內部各項管理工作的水平。內控制度一旦建立,必須全面開展培訓工作,使所有相關人員不但熟悉它,而且要掌握其操作方法,并自覺做好相應的工作。

綜上所述,現代企業只有建立健全嚴格內部控制,并認真的貫徹執行,才能在保證企業經濟效益最大化的前提下,在激烈的國際競爭中立于不敗之地。