談企業內部財務控制環境的建設

[摘 要] 企業內部財務控制作為內部控制的重要組成部分，其理論在西方經過近一個世紀的發展形成了以綜合控制為重要內容的財務控制階段。根據我國有關法律法規，財政部2008年會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，提出了企業建立與實施有效的內部控制包括五個要素，其中第一個就是控制環境。現代企業內部控制理論，樹立的是一種全方位、全過程、全員的控制理念。為此，在新的宏觀經濟和政策環境下對企業內部財務控制環境的內容和優化建設進行了分析。

[關鍵詞] 內部控制 內部財務控制 控制環境

改革開放三十年來，我國企業隨著市場經濟的發展以及現代企業制度的不斷完善取得了快速發展，企業在自身的發展壯大過程中已逐漸意識到企業的財務管理工作的重要性。但在面臨全球經濟動蕩和激烈的市場競爭環境下也正承受前所未有的巨大壓力，企業如何強身健體順利渡過這次危機以尋求新的發展機會，建立和健全一套有效和適用的企業內部財務控制示范體系以從根本上糾正現階段企業內部財務控制的缺陷，已成為當前企業管理界的一項緊迫任務。但是任何體系總是要與一定的環境相結合才能發揮出應有的效果，當環境不允許時，無論多么好的控制體系也將只是一個空中樓閣。因此，企業的內部財務控制體系必然需要一定的環境條件作為基礎。財政部2008年頒布的《企業內部控制基本規范》不僅強調審計公司內部控制的有效性，及時發現內部控制缺陷和不足，以提高企業經營管理水平和風險防范能力。而且將內部環境列為內部控制框架的第一要素，把內部環境作為企業實施內部控制的基礎，主要內容包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。足見，內部環境對內部控制體系，尤其是內部財務控制體系的構建是多么的重要。

一、企業內部財務控制環境的主要內容

1.企業的公司治理環境

現代企業在公司治理結構的設計上非常注重股東會、董事會、監事會各種權利之間既各司其職又相互制衡、相互牽制，以解決所有者與經營者之間的外部委托代理問題。同時在企業內部也同樣存在委托代理問題，公司員工各階層之間，比如公司的高層和中層，中層和基層之間也是通過各種契約而形成一種委托代理關系。企業為了完成自己的戰略目標，企業內部往往會通過層層授權、分權來分解目標，而同時由契約而形成的內部權力制度安排，使得企業內部產生了怎么控制各個層級權力的使用、權力如何流動等問題。因此，一個有效的企業治理結構就是要解決這種權力制度的安排，根據內部財務控制目標設置合理的組織結構，明確相互分離、相互約束的崗位職責。使得內部員工各司其職，互相制衡， 互相監督，共同構成了企業內部財務控制的權力基礎，從而實際上解決內部財務控制由誰來推動和在哪個層面來推動的問題。同時通過現代企業制度的重要組成部分的內部審計作為企業的自我約束機制，協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，促成良好的企業內部財務控制環境的建立。

2.企業的人力資源環境

人力資源作為企業的一種重要資源，已經越來越為人們所重視，人力資源配置水平已成為衡量企業核心競爭力標準之一。當我們在競相追逐人才的時候，同時會發現人力資源的多樣性也對企業的內部控制能力提出了挑戰。它一方面可以使得企業內部變得和諧而充滿戰斗力，也有可能使企業變得動蕩而充滿風險。企業的內部財務控制活動是一種由人來參與，受人為活動影響很大的企業管理活動，人既是企業內部財務控制的主體，也是內部財務控制的客體。因而，人力資源環境自然成了企業進行內部財務控制的一個很重要的方面。

3.企業的會計基礎

企業內部財務控制，其產生的動力來自于內部委托代理，其目的是為了實現企業的戰略目標，它是一種防范性的價值創造過程。并且一旦涉及控制，自然離不開信息，信息只有在控制系統中才能發揮作用。企業的內部財務控制以會計信息為核心，控制信息流在財務系統的加工和利用過程，作為企業內部財務控制的會計基礎，也就是通過一整套用來分析經濟交易事項并加以處理產生大量信息的方法和程序。它將直接影響財務系統提供給企業大量的會計信息的質量，企業的會計基礎不可靠必將導致企業內部財務控制的缺陷和不足。

二、企業內部控制環境的優化建設

1.健全公司法人治理結構，建立合理的組織機構，制定行之有效的內部財務控制程序

一般傳統的觀點認為，內部財務控制只是企業的高層對中層和基層員工的一種自上而下的控制，企業通過設立嚴格授權批準控制程序，企業內部某個部門在處理經營業務時，必須在授權范圍內行使各自的權力。這種觀點把公司的高層置于內部財務控制體系之外，弱化了對企業高層的內部監督，使得對企業高層的權力約束不夠。而現代的觀點則認為，企業內部財務控制作為一個重要的管理體系，必須自上而下包括企業的高層在內都納入到整個控制體系當中來，尤其是國有資本的企業有利于解決所有者缺位的問題。筆者也認為，在治理結構上應當從董事會一級開始來開展控制活動，包括實行獨立董事制度，作為獨立于企業所有者獨立董事可以對內部人形成一定的監督約束力。完善公司監督機制，明確監事會的有關職權。在董事會下設立審計委員會，主要協調與監督內部控制的有效實施、內部控制自我評價以及內部控制審計情況，同時審計委員會負責人必須具有執業的獨立性和較高的專業技術水平以及良好的職業道德。將財務總監列席董事會會議，參與重大決策，約束董事會的行為，對企業的財務活動進行監督，而平常的財務活動則在財務經理的領導下開展，并且在企業高層的參與下開展全面預算和業績評價等等活動。同時在新的經濟金融環境條件下，企業除了通過內部審計充分發揮對內實行經濟監督的服務職能，還可以依法委托會計師事務所對本企業內部控制的有效性出具審計報告。總之，企業只有建立規范的公司治理結構和控制程序，才能為企業內部財務控制的有效實施提供平臺。

2.有效配置和整合人力資源，促進企業人事制度創新，增加對員工教育培訓的投資，以提高企業內部財務控制的效率

人力資源環境是企業的一個軟環境，企業在招聘任用人員的時候就應該引入競爭機制，重點考察所聘用員工是否具備與所從事職業相適應的專業技能和正直的品行，以最大限度地減少企業內部財務控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤。此外，企業的經營方針、經營理念、風險態度以及企業文化等內容都是與企業的人力資源密切相關的，企業應當根據其人力資源的特點來設計與之相匹配的內控制度。再者就是執行力的問題，當企業的內控制度設計好以后，就需要具有相應的執行力的員工來執行，優秀的企業往往都是那些執行力相當好的企業。反之，無論內部財務控制體系設計得多么完善都會因執行不力而達不到效果，甚至會產生負面影響。比如在外界經濟環境不斷變化下主要以信息為核心來實施有效控制的企業內部財務控制，前提條件必須是保證進入財務系統的信息真實可靠，而作為信息提供者的財務人員的素質高低以及公司高級管理人員的法制觀念，在很大程度上都會影響信息的質量。因此，企業要培育好的內部財務控制環境，一方面，企業應重視對全體員工的培訓、教育等人力資源的投資，全體員工應該了解企業的業務流程、內部機構設置等情況，明確自己的崗位職責。另外一方面，透過當今席卷全球的華爾街金融海嘯和世界聞名的投資銀行相繼破產的事實，筆者以為，企業的財務危機無不與企業的內部財務控制失效以及企業的人力資源環境異化相關。當務之急，我們尤其應加強董事、監事、經理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，提高企業高層管理人員的道德素質，強化企業高層管理人員的風險意識和社會責任感。

3.充分發揮企業會計基礎工作的作用，為企業內部財務控制提供保障，以實現企業的最終戰略目標

企業內部財務控制體系要能有效率發揮必須做好會計基礎工作。因為內部財務控制的基礎和核心是以大量的會計信息為基礎而進行的，這些信息的真實可靠性直接影響著內部財務控制體系的有效性。為了保障進入財務內控體系的信息真實可靠，我們必須做好一系列會計基礎工作。按照國家統一的會計準則制度，企業會計憑證、會計賬簿和財務會計報告必須符合規定的處理程序，從原始憑證開始我們就應該使其正確無誤，要經過復核審查等必要的步驟后再往其他的部門傳遞信息。在整個信息的生成和傳遞過程中，各個會計人員應該做到權責明確，有條不紊。同時，還應該有一個糾錯反饋機制，對于錯誤的信息應當盡早發覺，解決在萌芽狀態，保證會計資料真實完整。只有生成的信息真實可靠，才能為更高層次的利用會計信息提供保障。

參考文獻:

[1]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會．企業內部控制基本規范，2008

[2]尚衍國 馬保洲 曾立軍:母子公司財務控制．北京:企業管理出版社，2005

[3]劉 敏:企業內部控制制度的探討.商業經濟，2004，（8）

[4]李 鱗:COSO內部控制整體框架.金融會計，2001，(3):14

[5]梁水源:關于目前企業內部財務控制問題研究.經濟問題，2005，(5):73～75

[6]安永生:企業內部財控制環境建設.現代商業，2008，(8):59～60

[7]蘭淑華:對內部控制環境的思考.前沿，2006，(1)

[8]李心合:企業財務控制實務前沿.北京:中國財政經濟出版社，2004