公允價值目前推行的障礙及其對策

[摘 要] 新的企業會計準則，最大的變化是重新引入了公價值計量屬性。公允價值是否能更好地體現會計信息的相關性，以及在實際運用中所出現的問題，已成為關注的焦點。本文通過分析公允價值應用中所出現的問題，提出了一些合理運用的對策與建議。

[關鍵詞] 公允價值 障礙 對策

一、問題的提出

新頒布的企業會計準則中，我國重新允許使用公允價值，這表明我國對公允價值的研究與運用進入一個新的時期。公允價值由于其高度的相關性，越來越受到投資者和債權人的重視。公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本相比，使用公允價值計量有利于企業資本的保全、有利于增強財務報告決策的有用性、有利于維持企業的經營能力、有助于合理的反映企業真實的財務狀況。由于各國的經濟發展狀況不同，會計準則對公允價值的表述和具體處理也不完全一致。因此，有必要結合我國的國情，認真研究符合我國市場經濟發展需要公允價值理論。如何完善和發展公允價值計量模式，這既對會計界提出了嚴峻挑戰，也為會計界提供了有力的契機。

二、在我國推行公允價值面臨的障礙

隨著世界經濟的快速發展，會計的經濟環境發生了深刻變化，公允價值的推行也成為必要。雖然在我國推行公允價值具備了一定的可行性，但要在我國全面推行公允價值仍然有許多困難和障礙，主要表現在以下幾個方面：

1.公允價值的理論體系不完善。我國公允價值的理論體系還不夠完善，許多問題仍然處在研究之中。由于公允價值在理論上不完善，使其實務運用也處于探索之中，許多實際問題很難把握。尤其是對公允價值如何來進行確認與計量，沒有提出一個完善的理論框架，這必然會給實際應用帶來困難，因為在實務操作上對公允價值的選擇很難克服人為因素的影響。由于理論研究上的不成熟，這對公允價值在我國的全面推廣，還會有許多難題，使其在許多方面還不能完全取代歷史成本計量屬性。

2.我國市場化程度較低。我國現在還處于市場經濟初級階段，各類要素市場運作還不夠正規。而公允價值是市場的產物，它的度取決于市場化程度的高低。由于我國市場經濟體制還不完善，市場規模小且相對分散，不具備或缺少公允價值賴以存在的公平、公正的市場環境。公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，在目前市場機制不健全的情況下，市價很難說是否能代表公平的交易價格。另外，由于市場法規尚不十分健全，其市價的公允、合理性也值得懷疑。

3.我國會計人員的素質不高。由于公允價值的確定需要會計人員做出更多的職業判斷，所以要全面推行公允價值計量屬性，歸根到底還是要取決于會計人員的整體素質，然而目前我國會計人員的素質跟不上經濟形勢的發展。首先，會計人員的知識結構與市場經濟下的會計工作要求存在一定差距。市場經濟要求會計人員不但要精通會計，同時還應熟練掌財務管理等相關學科的知識以及計算機技術，而我國的會計人員目前尚未達到這樣的標準。其次，職業道德水平低下，導致造假成風，在這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，面臨著道德風險的挑戰。由此可見，會計人員的素質偏低，限制了公允價值的大范圍推廣與應用。

三、推行公允價值應用的幾點對策

1.加強公允價值理論研究，完善公允價值的理論體系。現階段，我國對公允價值計量屬性還處于研究之中，要使公允價值得到很好的運用，首先必須建起公允價值的理論框架及準則，并將健全的理論全面推廣與運用，這樣才能促進和解決運用中出現的問題。在基本會計準則中寫入有關公允價值的內容，指導具體準則的制定，并促進具體準則的貫徹實施。在制定具體會計準則時，應盡可能詳盡地規定或說明公允價值運用的細節問題。詳盡的會計規范，不僅有利于減少粉飾報表的行為，而且也有利于實務操作。其次，必須完善運用公允價值的會計準則的執行機制，促使有效地運用公允價值計量屬性。

2.進一步完善市場經濟體系。公允價值的應用需要具備必須的市場條件，我們應以積極的態度創建公允價值運用的市場環境。大力加強市場經濟建設，完善市場體系，健全市場機制，使市場更加活躍。只有加快市場經濟的發展，健全生產資料市場和資本市場，建立統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序，才能更好的為企業提供有關公允價值的信息。此外，應加快我國市場經濟體系信息化的建設。一方面進一步促進市場信息網絡化的建設；另一方面，企業在應用現代信息技術上，特別是會計電算化的建設和網絡化建設上也應加大力度。只有這樣，才能及時獲得和處理有關公允價值信息。

3.健全法律規范體系，改善實施公允價值的法制環境。完善的法律、法規能夠規范人們的行為，促進交易雙方公平交易。首先，應加強法律法規對操作行為的規范，保證會計信息的可靠性，這樣才能很好地解決具體問題；其次，進一步完善現行的法規制度。實現會計準則與相關法律、法規的對接，為公允價值的實施提供一個協調的法律環境；再次，完善公允價值審計準則。公允價值計量屬性對企業的會計實務將產生重大影響，進而影響對財務會計報告的審計。因此，應加快公允價值審計準則的建立和完善；最后，加強監管，加大對違規者的處罰力度，給公允價值的實施創造一個良好的環境。

4.提高會計人員的素質。沒有高素質的會計人員，公允價值不可能得到合理的運用。要在我國全面地推廣公允價值的計量屬性，就要努力提高會計人員的素質，包括業務素質和道德素質。首先，會計人員在業務素質上要緊跟時代的步伐，不斷更新觀念，接受新的知識。不斷完善知識結構，提高理論素養和知識技能，為公允價值的應用打下堅實的基礎；其次，要不斷提高會計人員的職業判斷能力，加強會計人員的職業道德建設，從而使采用公允價值計量屬性所產生的會計信息具有一定的可靠性。

綜上所述，雖然在我國對公允價值的大范圍推廣與運用還存在一些困難與障礙，但是公允價值的發展和運用已是大勢所趨。現階段，我們需要對公允價值進行充分了解，弄清在我國推行公允價值面臨的障礙及其解決對策，才能在實踐中逐步完善公允價值的理論體系，并最終用于指導會計實踐，使公允價值逐步走向成熟。

參考文獻:

[1]涂 娟:關于公允價值的相關問題[J].財會通訊.綜合版，2006 (5)

[2]陳淑萍 陳 穎:論公允價值在我國的推行[J].經濟論壇，2006 (17)