我國電子商務的稅收問題及對策

電子商務隨著計算機、網絡和通信技術日新月異的發展和融合迅猛發展，對全球經濟一體化產生巨大的推動作用。作為不同于傳統的貿易方式，由于電子商務虛擬化、隱匿化、流動性等特點，給我們現行的稅收制度、稅收征管提出了巨大的挑戰。它使作為現行稅收制度賴以存在的基礎的要素和要素之間的聯接，出現了確定性趨小、可控性降低、邏輯性減弱、依存性轉疏的現象，在一定程度上直接動搖著現行稅收制度的基礎。如何為電子商務的發展營造公平、有序的稅收環境，充分發揮稅收的宏現調控和為國聚財作用，為我國經濟在新世紀的國際競爭中爭取有利位置，已經成為稅收理論研究的一個重要課題。

一、電子商務對現行稅制的挑戰和沖擊

1.對稅基的影響。電子商務會改變許多傳統商務的交易甚至是交易內容，比如將有形產品轉變為無形產品，將文字服務轉變成數字化信息服務，或是減少中間環節，降低中間成本和費用，與傳統商務相比在同等條件下（如商品銷售的實現、勞務提供的等），導致稅基的縮小或消失。

2.對稅收政策的影響。電子商務的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現了真空。首先，商業活動性質的認定缺乏依據和標準：在網絡銷售活動中，一些等價交換活動的商業性質認定缺乏必要的依據和標準。其次，應稅行為的判定缺乏依據和標準：對電子商務活動傳遞的數碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，如何認定應稅行為與非應稅行為是非常困難的。

3.對稅務征收管理的影響

(1)稅務登記問題

稅務登記是稅務機關對稅源進行監控的基礎，而在電子商務狀態下傳統的稅務登記方式已不能適應電子商務主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網上納稅登記服務，卻會降低實質審查的強度，不利于稅務機關對稅源的有效監控，監控漏管戶的傳統手段在電子商務狀態下完全失效。而網上監控卻由于互聯網中計算機IP地址的動態分配，同一電腦可以擁有不同的網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址使稅務機關即使發現了電子商務應稅行為，也難以確定誰是納稅人。

(2)稅收管轄問題

我們以兩個我國的主要稅種：增值稅和營業稅這為例進行探討。在增值稅制度方面，我們對國內經濟活動中的應稅行為實行的是經營地原則，而電子商務使跨省區交易更為頻繁，如再只實施經營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加難以確定，并且使收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突更為尖銳。在營業稅制度方面，我們對國內經濟活動中的應稅行為一般實行的是勞務發生地原則，對特定應稅行為實行經營地原則。而在電子商務狀態下，在勞務發生地實施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實施經營地管轄，將會徹底改變現行的營業稅制度，也會造成收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突。

(3)納稅義務發生地的確定問題

在電子商務活動中，納稅人從事經營活動的地點可以是多變的，他在任何一個地方都能從事電子商務活動，流動性很大，交易地點是很難確定的。交易行為的發生所涉及到的買方主體、銀行、服務器、網絡服務商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務發生地，還是以行為發生地為納稅義務發生地，或是以服務器所在地為納稅義務發生地，在適用時很難把握。

二、我國應采取的電子商務稅收對策

從稅法的歷史上看，各國的稅法、稅制，以及各國際組織的稅收協定也是處于不斷完善、調整和更新的過程中的。所以，對于電子商務這樣的新生事物，我國應該在不影響現有稅收原則的基礎上，增加有關電子商務的條例，使得現行的稅法更趨完善。具體而言：

1.針對電子商務的特征，重新界定居民，所得來源地，商品，勞務，特許權轉讓等互聯網稅收概念的內涵和外延，重點修改與電子商務關系重大的流轉稅，所得稅等稅種。例如，增值稅稅法中要增加針對有形貿易離線交易的征稅規定“明確貨物銷售包括一切有形動產”，不論這種有形動產通過什么方式實現，都征收增值稅。其次，是營業稅稅法的修訂，把網上服務歸結于營業稅范圍，計入服務業，按服務業征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉讓無形資產”征稅。

2.規范電子商務行為的納稅環節、納稅期限和納稅地點。針對電子商務無紙化的特點，需要對流轉稅各稅種的納稅環節、時間、地點重新界定，在稅法中明確規定電子商務各種稅種的納稅環節、時間和地點，使電子商務征稅規范化、法制化。比如納稅地點，稅法可以規定網絡交易者原先在哪個稅務機關登記，就向該稅務機關納稅，而不考慮網絡交易者的網站或服務器設在哪里。

3.強化居民稅收管轄權。隨著電子貿易的迅猛發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，這就迫使發展中國家必須逐步適應居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調，以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權與來源地稅收管轄權并存的方案，以后逐步向居民管轄權過渡，對通過網絡從境外購進的商品和勞務，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉稅。

4.建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址，以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。

參考文獻：

[1]張懷雷:對電子商務稅收的探究.西南財經大學碩士學位論文，2005

[2]王 亮:電子商務稅收問題的研究.天津大學碩士學位論文 ，2006