增值稅改革提升企業投資積極性

據測算，財政預計將減收1200億元，這是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次

國務院總理溫家寶近日主持召開國務院常務會議，決定在全國范圍實施增值稅轉型改革。

會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

經測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元。

改革的內容

根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。我國當前實行的是生產型增值稅，這是一種不徹底的增值稅，不利于出口產品退稅，影響了我國出口產品在國際市場上的競爭能力；對購進扣稅法的完整鏈條產生了一定程度的斷鏈現象，給規范化增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因，我國現行生產型增值稅必須改革。

改革后的增值稅條例主要包含5個方面的內容：

一、允許抵扣固定資產進項稅額。現行增值稅條例第十條規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。

二、修訂后的增值稅條例規定，與企業技術改進、生產設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(指應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三、現行增值稅條例規定，小規模納稅人的征收率為6%。經國務院批準，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，分別適用6%和4%的征收率。為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降低至3%。

四、主要補充了農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規定，取消了已不再執行的來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備免稅政策的相關條款。

五、將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。調整了外匯結算銷售額折合人民幣的規定，補充了扣繳義務人的相關規定。

企業態度

在當前國際金融危機進一步蔓延，全球經濟增長放緩的情況下，我國適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。增值稅是我國第一大稅種，此項改革將使企業稅負普遍減輕。據測算，財政預計將減收超過1200億元，這是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。

增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對于我國經濟平穩較快發展將產生積極促進作用。

增值稅轉型對制造企業而言，直接受到影響的項目有:允許抵扣的增值稅進項稅、應上交增值稅、應交地方的城建稅等附加稅費基數和稅費額、購入應稅固定資產計價、產品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此，增值稅轉型將給企業帶來利潤的增加，從而增加投資者收益。我國目前實行的是生產型增值稅制度。根據《企業會計制度》的規定，固定資產在取得時應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關費用，用公式表示就是:固定資產成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，固定資產的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費型增值稅制度框架下的固定資產(不動產例外)成本，要低于生產型增值稅制度條件下的固定資產成本。

增值稅作為價外稅，是商品價格的一個重要組成部分，增值稅稅負下降直接降低商品價格，一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后，國內和國外形成一個統一的市場，2008年以后用于保護國內市場的關稅、進口環節的增值稅等措施將不能有效使用，國外優質商品將與我國企業商品直接競爭。增值稅轉型為消費型后，企業迫于競爭壓力會進一步降低商品價格，將促使通貨緊縮進一步加劇，所以面對即將來到的貿易挑戰，增值稅轉型給產品的降價提供了空間，增強了我國商品的競爭能力。

在現行的生產型增值稅制度下，公司購買固定資產的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產成本，在現金流量表上體現為公司投資活動的現金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產的進項增值稅可以抵扣，企業將比在現行生產型增值稅制度下少流出現金，相對來說就是公司現金流量在現有基礎上的增加。消費型增值稅制度下固定資產進項增值稅的抵扣可以有兩種方式:一種是在購進當期一次性抵扣，另一種是在增值稅條例規定的年限內分期抵扣。從消費型增值稅制度的基本意義來看，固定資產進項增值稅應當在購買當期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對公司最有利，但是企業固定資產的購置往往是少批大金額，采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動，而增值稅是目前最大的一個稅種，對政府財政的穩定性不利，因此未來的消費型增值稅制度的實施細則很可能會采取一種變通的做法，要求企業在一定的年限內分期抵扣。從現金流的折現價值角度來看，分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業有利。

為立法創造條件

增值稅的改革重點放在激發企業投資積極性和提高企業效益等方面，一方面將現行的生產型增值稅轉型改為消費型增值稅，允許企業抵扣當年新增及其設備投資部分所含的進項稅金，提高企業市場競爭力;另一方面還要考慮擴大增值稅的覆蓋范圍，從世界各國增值稅發展趨勢看，逐步擴大增值稅征稅范圍進而對所有的貨物和勞務征收增值稅是現代增值稅的發展方向。

財政部稅政司副司長鄭建新表示，從稅收收入規模來看，增值稅是我國目前最大的稅種，盡快提升其法律級次是非常重要的。但是，變成法律并不是簡單地把條例和實施細則進行修改就可以的，我們要以此為契機，通過大量的調研和論證才可以完成這項工作。做好立法準備工作實際上包括兩個內容：一是增值稅轉型改革，二是擴大征收范圍，此次條例修訂完成了轉型改革的任務，可以說是為增值稅立法創造了更好的條件。